童永霞

摘 要：簡(jiǎn)述了會(huì)計(jì)信息失真、主觀會(huì)計(jì)信息失真及其形式，分析了主觀會(huì)計(jì)失真的形成原因，并在次基礎(chǔ)之上進(jìn)行了治理對(duì)策分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 主觀會(huì)計(jì)信息失真 原因 對(duì)策

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性原則，也稱客觀性原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。真實(shí)性原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的基本要求。企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須做到：（1）會(huì)計(jì)憑證必須真實(shí)反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）會(huì)計(jì)賬薄和報(bào)表必須以審核無(wú)誤的憑證為依據(jù)。（3）會(huì)計(jì)核算程序和方法應(yīng)符合企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。（4）應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、資料可靠。

一、會(huì)計(jì)信息失真及其種類

會(huì)計(jì)信息失真就是指會(huì)計(jì)信息對(duì)它的使用者而言失去了真實(shí)性，它可以分為客觀會(huì)計(jì)信息失真和主觀會(huì)計(jì)信息失真?？陀^會(huì)計(jì)信息失真是指由物價(jià)指數(shù)變動(dòng)、幣值變動(dòng)，會(huì)計(jì)原則之間不協(xié)調(diào)導(dǎo)致主觀方法介入等客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失真。一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)人員無(wú)意識(shí)的失誤也被稱為客觀的會(huì)計(jì)信息失真，它是無(wú)法避免的。主觀會(huì)計(jì)信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會(huì)計(jì)信息失真。這就是通常人們比較關(guān)注的會(huì)計(jì)信息失真，本文所討論的會(huì)計(jì)信息失真就是主觀會(huì)計(jì)信息失真。

二、 主觀會(huì)計(jì)信息失真的形式

主觀會(huì)計(jì)信息失真最典型的特征就是有關(guān)人員(直接有關(guān)的會(huì)計(jì)人員和其他有實(shí)際控制能力人員)的故意作為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最直接因素。其“作為”的結(jié)果導(dǎo)致賬賬不符，賬表不符和賬實(shí)不符。而其中的賬實(shí)不符則是其中最隱蔽,危害最大的一種。多數(shù)的惡意失真都是有關(guān)經(jīng)辦人員以事實(shí)無(wú)從查起，無(wú)法進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)作為僥幸心理而造成的。主觀會(huì)計(jì)信息失真的形式主要有：

（1）無(wú)中生有：有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生，相關(guān)收入、盈利,資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等并不存在，而是通過(guò)攝取假證據(jù)、編造假資料、假合同、假印章，編制假會(huì)計(jì)憑證、記假賬、編假報(bào)表，憑空捏造收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為，其表現(xiàn)形式是造假一條龍。

（2）改頭換面：故意歪曲、掩蓋、隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌，隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄，使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧、真虧假盈、將大盈改小盈、將大虧改小虧等。

（3）真假雙簧：常見(jiàn)的是兩套賬，一套是真賬對(duì)內(nèi)；另一套是假賬對(duì)外。也有兩套賬以上的，如真賬只有一套，假賬則好幾套，有的假賬對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，有的對(duì)付投資股東，有的對(duì)付上級(jí)主管部門(mén)等。

(4)賬外有賬：常見(jiàn)的賬外有賬是大賬之外，還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算是該單位會(huì)計(jì)核算的主體，納稅、完成考核指標(biāo)、應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立，核算卻不規(guī)范，沒(méi)有統(tǒng)一賬目，沒(méi)有統(tǒng)一報(bào)表，由執(zhí)權(quán)人分散掌握開(kāi)支，核算與否隨意。小賬多為“小金庫(kù)”，是貪污、挪用、揮霍、行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。

（5）體外循環(huán)：某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)，而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位，需要支用時(shí)，才從相關(guān)單位支付。常見(jiàn)的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán)，行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán)，企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、投資收益、以物易物、物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來(lái)源。

（6）領(lǐng)導(dǎo)意志：?jiǎn)挝坏呢?cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配，一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)道德都難以堅(jiān)持，不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示，領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬，就怎樣做賬，領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。

（7）財(cái)會(huì)主動(dòng)：有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng)，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)(法人)出謀劃策，財(cái)會(huì)人員負(fù)有直接責(zé)任。

三、主觀會(huì)計(jì)信息失真的成因

1.監(jiān)督機(jī)制不健全

首先，企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督軟弱。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，迫于國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥，無(wú)法有效發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.會(huì)計(jì)法不完善

（1）我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任的安排,除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并沒(méi)有涉及民事責(zé)任。而民事賠償責(zé)任對(duì)造假者而言，將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險(xiǎn)，其作用決不是行政處罰所能替代的。

（2）單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。如《會(huì)計(jì)法》只有第四十五條“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、編造會(huì)計(jì)資料,或者隱匿、銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料”負(fù)直接的法律責(zé)任，而其他條款的責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人，也可以指直接主管人員和其他直接人員。顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒(méi)有全面落實(shí)。

（3）新《會(huì)計(jì)法》在政府會(huì)計(jì)監(jiān)管上也缺乏責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，對(duì)實(shí)施監(jiān)管的主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任既不夠具體也缺乏操作性。

3.企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過(guò)程是否合理。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系把注意力集中在利潤(rùn)，資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)上，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)，與過(guò)去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過(guò)什么程序或采取哪些過(guò)程來(lái)達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過(guò)于偏愛(ài)，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為，會(huì)計(jì)造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運(yùn)作隨之發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高。堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少，相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無(wú)睹,甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。

四、主觀會(huì)計(jì)信息失真治理之對(duì)策分析

通過(guò)以上對(duì)主觀會(huì)計(jì)信息失真原因的分析，治理對(duì)策應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行：

1.建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

（1） 建立有效的監(jiān)督制度：建立有效的監(jiān)督制度，充分發(fā)揮職工代表大會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，建立良好的協(xié)調(diào)機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員及時(shí)有效的從事會(huì)計(jì)工作。

（2）建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度：會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置、崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)都通過(guò)制度的方式確立下來(lái)，使會(huì)計(jì)人員明確自己的職責(zé)和權(quán)限，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任感。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法和加大執(zhí)法力度

《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)規(guī)范和約束會(huì)計(jì)行為的最高法律。會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)，使自己在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中依據(jù)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和核算?！稌?huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)人員違法要承擔(dān)的后果其力度是不夠的，我們?cè)跁?huì)計(jì)立法中，應(yīng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》的部分原則性規(guī)定予以細(xì)致化，同時(shí)不斷探索和出臺(tái)相關(guān)配套措施，使單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員三者形成一種良性的法律互動(dòng)模式，在該模式中，三者均以法律為行為準(zhǔn)則，其次，在執(zhí)法過(guò)程中，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象要嚴(yán)格懲處，對(duì)造假的人員要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)依法追究責(zé)任。要做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究、責(zé)任明確。只有讓造假者得不償失、讓誠(chéng)實(shí)守信者得到應(yīng)有的保護(hù)，才能為提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信度奠定良好的社會(huì)基礎(chǔ)。

3.制定科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)不僅要看一定期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果,更要關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過(guò)程是否科學(xué)合理。應(yīng)該建立財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。非財(cái)務(wù)指標(biāo)是利用財(cái)務(wù)報(bào)表以外的企業(yè)資料以非貨幣方式計(jì)量的各種指標(biāo)，比如反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的技術(shù)水平、能源節(jié)約程度、污染控制程度等；反映產(chǎn)品服務(wù)銷售情況的市場(chǎng)占有率、顧客滿意度等；反映員工狀況的人均工資水平等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)能在一定程度上彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足。

4.提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員既是企業(yè)的管理者又是會(huì)計(jì)信息的提供者。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低密不可分。所以，鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高的情況，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)后續(xù)教育力度勢(shì)在必行。它是會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平的重要環(huán)節(jié)，它可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)專業(yè)教育于職稱教育的不足，幫助會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)，解決好工作中的實(shí)際問(wèn)題，適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)展的要求。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)有年度后續(xù)教育的強(qiáng)制規(guī)定，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育記錄可以作物用人單位錄用會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)職稱評(píng)聘的重要依據(jù)。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范，使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀。

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作者單位：武漢生物工程學(xué)院