錢　麗

摘 要：本文通過(guò)分析當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，指出制約內(nèi)部審計(jì)成果利用中存在的問(wèn)題，并提出了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果有效利用的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)成果 內(nèi)部控制 審計(jì)技術(shù)

內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本部門的規(guī)章制度，依照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立的對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。

企業(yè)的管理層如果能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果充分重視、有效利用，就能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度和各項(xiàng)計(jì)劃的落實(shí)和有效執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)；能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)從而制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；能為管理層的正確決策提供經(jīng)過(guò)鑒證的可靠信息和依據(jù)，最終為企業(yè)增加價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

與其他的部門不同，內(nèi)部審計(jì)部門不參與產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研究、開(kāi)發(fā)、制造、采購(gòu)和銷售，因此其幾乎不是一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的部門，故而存在不少人輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有反感抵觸的情緒，致使內(nèi)部審計(jì)的工作開(kāi)展的進(jìn)程較慢。最明顯的現(xiàn)象是，在大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門的提出的審計(jì)意見(jiàn)和整改措施即審計(jì)成果不被重視，在具體實(shí)施過(guò)程中也沒(méi)有得到貫徹落實(shí)，這種漠視審計(jì)成果的行為已成為普遍現(xiàn)象。結(jié)果就出現(xiàn)了：一方面，企業(yè)體會(huì)不到內(nèi)部審計(jì)的作用，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)誤以為內(nèi)部審計(jì)是找自己的麻煩，因而一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視、不支持、不利用；另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作人員覺(jué)得“自己里外不是人”，做工作則得罪人，不做工作則被人瞧不起，一點(diǎn)自信也沒(méi)有，內(nèi)部審計(jì)工作十分被動(dòng)。從而使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，也談不上內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)成果得到充分的發(fā)揮和應(yīng)用。

二、制約內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的因素

1.缺少約束監(jiān)督機(jī)制。目前，在我國(guó)對(duì)于審計(jì)成果的執(zhí)行普遍缺少一套完整有效的監(jiān)督、追究的約束機(jī)制，對(duì)于審計(jì)成果的應(yīng)用也沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定。在實(shí)際工作中，表現(xiàn)為審計(jì)成果與被審單位及相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)效益考核制度相脫節(jié)，存在著獎(jiǎng)罰不明的現(xiàn)象，導(dǎo)致被審單位對(duì)審計(jì)成果置之不理，同樣的問(wèn)題在被審單位重復(fù)出現(xiàn)，致使內(nèi)部審計(jì)的作用不明顯。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差。在我國(guó)法人治理結(jié)構(gòu)安排中，董事會(huì)和經(jīng)理層重疊，從而使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差。而獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。如果不能有效的保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在組織上的獨(dú)立性，那么內(nèi)部審計(jì)審什么，怎么審，審計(jì)結(jié)果如何處理，審計(jì)建議是否得到落實(shí)都要受到制約，最終會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)流于形式，影響審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性，加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有得到充分的理解和尊重。竟貨多年的努力，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)快速發(fā)展，許多部單位在加強(qiáng)企業(yè)管理中逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，但仍有不少人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)。從目前一些已經(jīng)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作情況中可以看出。一些被審單位由于沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的意義和作用，在審計(jì)工作中不配合，不提供真實(shí)完整的資料，甚至對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，千方百計(jì)阻止審計(jì)人員披露。而被審單位是審計(jì)決定和審計(jì)建議的實(shí)施者，他們直接影響到內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用和轉(zhuǎn)化。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)、工程、法律等方面的知識(shí)，而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)還沒(méi)有達(dá)到這一要求。因而難以在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)一些深層次的問(wèn)題，同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)人員忙于具體業(yè)務(wù)，忽視理論研究，導(dǎo)致其其審計(jì)水平不高，其審計(jì)接林對(duì)實(shí)踐的知道意義有限。

三、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果有效應(yīng)用的措施

1.準(zhǔn)確定位。這是做好內(nèi)部審計(jì)工作的前提，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)用系統(tǒng)的規(guī)范方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這是IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義。表明內(nèi)部審計(jì)要以企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為目標(biāo)，協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，從而降低公司的成本支出，防范并化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。所以內(nèi)部審計(jì)的最終目的和企業(yè)根本利益是一致的。因而內(nèi)部審計(jì)要從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，認(rèn)真審視企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，圍繞企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和中心進(jìn)行分析和思考。

2.創(chuàng)造價(jià)值?！坝袨椴庞袨椤保瑑?nèi)部審計(jì)工作成效突出，作為大，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策有幫助，能發(fā)揮參謀作用，才能夠得到重視。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的方式表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)予以糾正，并引起有關(guān)部門的重視，加以改善，從而減少損失。二是由于內(nèi)部審計(jì)部門工作更加貼近企業(yè)實(shí)際，并能夠嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)章制度辦事，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，他們能更加了解企業(yè)狀況，通過(guò)提出合理化建議，可能會(huì)改變一項(xiàng)戰(zhàn)略，也可能優(yōu)化企業(yè)行動(dòng)方案，從而提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

3.完善內(nèi)部控制制度。目前，大部分都建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也都有自己的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法以及審計(jì)質(zhì)量考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，但是缺少對(duì)后續(xù)審計(jì)的保障制度。

4.提高審計(jì)技術(shù)。首先要改變傳統(tǒng)的從帳面入手審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)閺臉I(yè)務(wù)入手審計(jì)方法。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)具體的業(yè)務(wù)可以分為：銷售與收款業(yè)務(wù)，購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)，籌資與投資業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)從具體的業(yè)務(wù)入手，并結(jié)合查帳和調(diào)研等方法，獲取信息，提煉信息，然后進(jìn)行綜合分析，揭示出業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的實(shí)際問(wèn)題，并從體制、機(jī)制上提出解決問(wèn)題和防范問(wèn)題的建議。其次隨著信息花的普及，審計(jì)信息化也是大勢(shì)所趨，我們應(yīng)加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。因?yàn)閷徲?jì)信息化不僅能使審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法有效提高，并且能夠促進(jìn)審計(jì)工作程序化、規(guī)范化，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制具有重要作用，另外通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，還可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行追蹤，通過(guò)全過(guò)程的審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，可找出會(huì)計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題。再次提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

1.《審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的意義和范疇》劉楊 《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2008第8期

2.《價(jià)值視角下內(nèi)部審計(jì)成本的控制》 許葉枚《審計(jì)文摘》2008第12期

作者單位：銅陵有色金屬集團(tuán)控股公司審計(jì)部