王　強(qiáng)

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理過(guò)程中不可或缺的管理手段之一，它有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康、長(zhǎng)足發(fā)展，但在實(shí)際工作中，它還存在串通舞弊等局限。本文就企業(yè)內(nèi)部控制存在的固有局限及其對(duì)策進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；局限；對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)決策治理層、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，必將提高企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。只要存在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、存在人員分工，內(nèi)部控制就不可避免，如果沒(méi)有內(nèi)部控制，企業(yè)失敗的概率就會(huì)大很多，故而一個(gè)企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制是萬(wàn)萬(wàn)不能的。但它又不是萬(wàn)能的，它有著自身固有的局限性。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的固有局限性

1.受成本效益原則的制約

企業(yè)做內(nèi)部控制是需要花費(fèi)成本的，需要投入一定的人力、物力和財(cái)力，通過(guò)這種成本的支出可以減少更多成本和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范和發(fā)展，企業(yè)內(nèi)控體系也將越來(lái)越復(fù)雜、越來(lái)越健全，內(nèi)部控制的成本必將會(huì)越來(lái)越高。于是企業(yè)出于成本效益的考慮，認(rèn)為內(nèi)部控制并不做到面面俱到、盡善盡美，往往制度設(shè)計(jì)不到位，崗位職責(zé)分離不到位。

2.制度疏漏和人為錯(cuò)誤

制度都是由人制訂和執(zhí)行的，人在制定執(zhí)行這套制度的時(shí)候，很受眼界、水平和能力的限制。內(nèi)控制度在制訂時(shí)很難做到百分之百的周密、全面，由于設(shè)計(jì)缺陷等原因?qū)е缕髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中人員分離、制約不到位，重大事項(xiàng)決策無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，最終難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

同時(shí)，制度執(zhí)行過(guò)程也不可能不出現(xiàn)一些偏差。即使十分完善的制度在執(zhí)行起來(lái)還是會(huì)遇到一些問(wèn)題，因執(zhí)行者的粗心大意、精力分散、判斷失誤、礙于領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威以及對(duì)指令的誤解等，不按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行、執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力而形成的運(yùn)行缺陷，都有可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

3.串通舞弊

內(nèi)部控制要求企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面應(yīng)相互制約、相互監(jiān)督，要求企業(yè)應(yīng)建立不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等控制措施，企業(yè)中本部門(mén)內(nèi)部和部門(mén)間都有很明確的分工，但如果它們之間串通起來(lái)，打著遵循制度的幌子，做違反規(guī)矩的勾當(dāng)，這比沒(méi)有制度更可怕，將給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失和危害。2001年至2002年間中國(guó)航天科工集團(tuán)柳州長(zhǎng)虹機(jī)器制造公司物資處處長(zhǎng)、綜合室主任、倉(cāng)庫(kù)主任、廢舊回收站站長(zhǎng)、計(jì)劃員等人利用職務(wù)之便，串通一氣，采用擅自出售廢舊物資并全部截留貨款、私自截留出售廢舊物資款、收買(mǎi)門(mén)衛(wèi)、擅自決定降價(jià)等手法，使企業(yè)利益受到嚴(yán)重?fù)p害。

4.管理層凌駕

如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不正確對(duì)待手中的權(quán)利，濫用職權(quán)，凌駕于制度之上，采用越權(quán)審批、以權(quán)謀私、假公濟(jì)私等肆意踐踏制度的行為，形成監(jiān)督管理的“真空”，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，也必然會(huì)導(dǎo)致上行下效。濫用職權(quán)一旦在企業(yè)中形成氛圍，就會(huì)損壞制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。如南航集團(tuán)幾十億的委托理財(cái)業(yè)務(wù)集中于公司2-3個(gè)人的運(yùn)作，也充分反映了彭安發(fā)等關(guān)鍵人員的道德敗壞和企業(yè)基本內(nèi)部控制的缺失或管理層凌駕等問(wèn)題。

5.制度滯后、修訂不及時(shí)

內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變需要對(duì)原有制度進(jìn)行修訂和完善，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度的修訂不及時(shí)，沒(méi)有跟上環(huán)境的變化，內(nèi)控就不能達(dá)到真正的控制效果。

6.非經(jīng)常項(xiàng)目的不適應(yīng)性

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計(jì)的，對(duì)未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)和非經(jīng)常項(xiàng)目（如對(duì)衍生金融產(chǎn)品的投資等）往往缺乏控制能力，缺乏敏銳的洞察力，缺乏廣博的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，拍腦袋敷衍了事，風(fēng)險(xiǎn)管理能力較差，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

二、防范內(nèi)部控制固有局限的對(duì)策

1.管理者必須正確看待手中權(quán)力，忍耐濫用權(quán)力的誘惑

歷史上楊國(guó)忠、李林甫仗勢(shì)欺人、玩弄權(quán)術(shù)，結(jié)果貽誤國(guó)事、禍及百姓，留下了千古罵名。高處不勝寒，身居高位的人手中所握有強(qiáng)大的權(quán)力，所以成為眾人注目的焦點(diǎn)、攻擊的對(duì)象。企業(yè)管理層面對(duì)諸如投資權(quán)力、人事權(quán)力等各種權(quán)力的行使時(shí)，我行我素、憑借個(gè)人好惡行事不能實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)，更不能利用手中的權(quán)力謀一己之私利，必須發(fā)揮自身的表率作用，才能使員工信服，使企業(yè)得以持續(xù)健康發(fā)展。在內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)成要素中，企業(yè)治理層和管理層是最重要的因素，只有治理層和管理層以身作則，樹(shù)立良好的榜樣，樹(shù)立正確的價(jià)值觀和道德取向，內(nèi)部控制才會(huì)得到鞏固和加強(qiáng)。

2.加強(qiáng)員工道德價(jià)值觀念的引導(dǎo)，讓他們?nèi)套∝澯?/p>

面對(duì)利益的誘惑，人們的欲望會(huì)無(wú)限膨脹，乃至沖破道德、法律、制度的約束，肆意胡為，最終害人害己。君子愛(ài)財(cái)、取之有道，我們必須從企業(yè)治理層和管理層做起，加強(qiáng)員工的思想道德水平的培養(yǎng)，讓員工明白企業(yè)利益無(wú)小事，讓員工作好自律，敢于揭露個(gè)別員工的不良行為，全員參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施，加強(qiáng)全員內(nèi)控制度實(shí)務(wù)操作的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，杜絕各種侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益的行為發(fā)生。

3.成立內(nèi)部控制專門(mén)管理機(jī)構(gòu)，持續(xù)、有效地修訂完善并跟蹤執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度

進(jìn)入經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，不確定性已經(jīng)成為企業(yè)管理的常態(tài)，企業(yè)必須適應(yīng)新的挑戰(zhàn)，必須在內(nèi)部控制方面制定有效的應(yīng)對(duì)措施，那種幻想一勞永逸的管理制度已經(jīng)一去不返了。我們必須設(shè)立專門(mén)管理機(jī)構(gòu)，配備專門(mén)管理人員，面對(duì)企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境的新變化，必要時(shí)借助專家的智慧，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，適時(shí)修訂、完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，并定期和不定期地跟蹤、監(jiān)督制度的貫徹、落實(shí)情況，評(píng)審內(nèi)部控制的有效性。

4.完善激勵(lì)制度和重大責(zé)任追究制度，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲機(jī)制

切實(shí)可行的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制可以有效地促使企業(yè)管理層的利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益趨于一致，它是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)

鍵。我們必須建立一套科學(xué)、合理的內(nèi)部

控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，健全內(nèi)部控制的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，在評(píng)價(jià)時(shí)做到有章可循，使內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)活動(dòng)具有較強(qiáng)的可操作性，企業(yè)可由一把手親自掛帥，成立內(nèi)控考核領(lǐng)導(dǎo)小組，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)控過(guò)程中出現(xiàn)的重大問(wèn)題實(shí)行問(wèn)責(zé)制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題必須立即糾正，并對(duì)責(zé)任人給予相關(guān)懲罰，觸犯刑律的一定要移送司法機(jī)關(guān)，絕不手軟；對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門(mén)和個(gè)人應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

5.細(xì)化有關(guān)人員的職責(zé)分工，進(jìn)一步強(qiáng)化“內(nèi)部牽制”，并有效防止舞弊

內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部約束機(jī)制，其目的在于制衡公司內(nèi)部各種權(quán)利，協(xié)調(diào)所有者、管理者和廣大雇員的既定利益關(guān)系，并使其有效地履行職責(zé)。企業(yè)必須把那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊的職務(wù)進(jìn)行分離，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門(mén)并保證在有關(guān)部門(mén)之間進(jìn)行相互檢查。并且在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

6.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化

盡可能減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人為控制為?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制，并保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，同軟件開(kāi)發(fā)公司密切合作，將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)防范功能融入各類軟件操作程序之中，使相關(guān)審批及操作人員必須按照規(guī)定的職責(zé)權(quán)限才能進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行審批及處理相關(guān)業(yè)務(wù)，并注意防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核、審批的內(nèi)部控制相關(guān)措施，保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

7.配置充足的內(nèi)部審計(jì)人員，注重工作的廣度和深度，有效執(zhí)行監(jiān)督職能

企業(yè)必須從邯鄲農(nóng)行金庫(kù)現(xiàn)金失竊案、中國(guó)銀行黑龍江河松街支行內(nèi)外勾結(jié)票據(jù)詐騙案等案例中吸取深刻教訓(xùn)，必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)文化，那種寄希望于各級(jí)干部、員工能自覺(jué)遵守并堅(jiān)決執(zhí)行內(nèi)部控制制度的想法顯然是不切實(shí)際的，所以企業(yè)應(yīng)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，不定期開(kāi)展各種專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，并從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等部門(mén)中分離出來(lái)，直接對(duì)企業(yè)決策治理層負(fù)責(zé)。要加強(qiáng)對(duì)公司執(zhí)行層的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計(jì)與監(jiān)督，特別是關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵管理人員的審計(jì)與監(jiān)督。

綜上所述，建立、健全內(nèi)部控制體系，堵塞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種漏洞，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督，重視企業(yè)內(nèi)部控制的考核與獎(jiǎng)懲，是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的必備條件，也是企業(yè)賴以生存的迫切要求，更是企業(yè)保持又好、又快發(fā)展的必然選擇。

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（作者單位：四川美豐化工股份有限公司）