唐洪英

摘要：內(nèi)部控制在當(dāng)代發(fā)展過程中扮演著重要角色，但由于我國內(nèi)部控制發(fā)展較晚，經(jīng)驗不足，我國在企業(yè)內(nèi)部控制建立的問題上存在一些問題。本文對我國企業(yè)建立內(nèi)部控制存在的問題進行了分析，并提出了解決建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；問題；建議

隨著當(dāng)今社會經(jīng)濟環(huán)境的日益激烈，內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮著愈來愈重要的作用，引起了企業(yè)管理當(dāng)局普遍的重視；然而由于我國內(nèi)部控制的發(fā)展起步較晚，很多方面經(jīng)驗不足，導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部控制建立存在一些問題。本文根據(jù)內(nèi)部控制的基本理論，結(jié)合我國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及原因，指出企業(yè)在建立內(nèi)控體系的時候需要注意的問題。

一、內(nèi)部控制的定義

COSO報告提出，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。”

我國于2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工適時的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。由此可見，該基本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，借鑒了國際上權(quán)威的內(nèi)控定義，強調(diào)內(nèi)控是一個過程，體現(xiàn)了內(nèi)控全員性的特點，而且用簡單明了的表述，表現(xiàn)出比較清晰的全面控制的思想。

二、我國企業(yè)建立內(nèi)部控制存在的問題及原因

2008年8月，全球四大會計師事務(wù)所之一的德勤的一項年度調(diào)查顯示，仍有56％的受調(diào)查上市公司尚未建立內(nèi)部控制機制或者其內(nèi)部控制機制尚未完善。這項調(diào)查涉及中國內(nèi)地上市的126家制造，金融，能源等各行業(yè)具代表性上市公司的董事會秘書和證券事務(wù)代表。這些情況，都一一折現(xiàn)出我國企業(yè)內(nèi)部控制如下現(xiàn)狀。

1企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度不夠，沒有建立健全的內(nèi)控體系

有的企業(yè)因為缺乏對內(nèi)控作用的普遍認(rèn)識，對其不夠重視，使得企業(yè)非?；靵y。國內(nèi)企業(yè)巨人集團的崩潰在很大因素上歸咎于其內(nèi)控的混亂，董事長史玉柱在接受采訪的時候就說過：“最重要的原因是企業(yè)內(nèi)部的管理浮躁而混亂，直接原因是缺乏財務(wù)運作和財務(wù)控制風(fēng)險。”轟動全球的安然事件的發(fā)生，也與公司管理層不重視或不推動內(nèi)部控制制度有關(guān)。企業(yè)對內(nèi)部控制重視程度不夠，主要是因為我國內(nèi)部控制理論發(fā)展時間較短，企業(yè)沒有充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，部分企業(yè)還保持著計劃經(jīng)濟體制下陋習(xí)的延續(xù)，使內(nèi)部控制不受重視。

2內(nèi)部控制的建立過程中忽視外部相關(guān)情況

許多企業(yè)以為建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制只是與本企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相關(guān)，往往忽略了外部環(huán)境的影響，畢竟一個企業(yè)的經(jīng)營運作還與供應(yīng)商、顧客、競爭者等有著密切的聯(lián)系，在建立企業(yè)的內(nèi)控體系的時候，如果不考慮這些相關(guān)的因素，即便制定了企業(yè)的內(nèi)控制度，也會因為厚此薄彼，缺乏完整性，漏洞百出，從而給企業(yè)帶來災(zāi)難性的后果。這主要是因為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時過于依賴經(jīng)驗、學(xué)術(shù)理論，沒有結(jié)合企業(yè)實際情況，忽視了外部相關(guān)情況造成的。

3內(nèi)部控制舞弊及造假

目前，企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，會計信息失真的原因很多，其中之一就是內(nèi)控舞弊。有的企業(yè)為了特定的目的，精心設(shè)計一套假的內(nèi)部會計控制制度，例如銀廣廈，表面上有關(guān)憑證審核、批準(zhǔn)等控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、互相牽制，其實是一套假制度假手續(xù)，其目的是虛報利潤，欺騙投資者。事實上，幾乎所有的舞弊事件都滋生于內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，近幾年層出不窮的一些重大舞弊事件，如銀廣廈、世通、科龍等。產(chǎn)生這種問題的主要原因有三個：其一，企業(yè)受利益驅(qū)動，為了在市場競爭中處于有利地位而進行舞弊造假。其二，公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)缺陷，內(nèi)部控制制度作用失靈。其三，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及社會監(jiān)督對造假舞弊打擊不力，監(jiān)管不嚴(yán)。

三、建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議

1加強企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識，建立健全企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部控制概念及其構(gòu)成的要素等基本知識，在此基礎(chǔ)上，明確內(nèi)控制度對企業(yè)的重要性，除了要充分考慮與企業(yè)的實際經(jīng)營情況企業(yè)的經(jīng)營特點，最重要就是要明確所選擇的控制方法能否幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，建立適合企業(yè)特點的內(nèi)控體系。

2企業(yè)管理者必須充分的分析市場，掌握關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的外部情況

企業(yè)總是處在相應(yīng)的經(jīng)濟環(huán)境中，外部環(huán)境的變化也必將對企業(yè)內(nèi)部控制建立產(chǎn)生影響。這些外部環(huán)境主要包括政治、經(jīng)濟、法律、文化、人口、技術(shù)、行業(yè)背景和競爭對手的情況等，企業(yè)管理者在指定內(nèi)部控制制度時必須分析市場，掌握這些情況，這樣制定出的控制制度才能有效的規(guī)避外部風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)自身的管理和內(nèi)部控制的目標(biāo)。

3加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，防止內(nèi)控舞弊

監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估。企業(yè)管理層應(yīng)利用管理控制方法和內(nèi)部審計幫助企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督其控制政策和程序的有效性，規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，確保各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，防止并及時糾正各種欺詐舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的完整。