袁利虹

摘要:計(jì)算機(jī)的普及和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用,特別是ERP系統(tǒng)的應(yīng)用為作業(yè)成本法ABC應(yīng)用創(chuàng)造了良好的環(huán)境。在ERP快速、高效信息系統(tǒng)環(huán)境下運(yùn)用作業(yè)成本法,完善成本核算方法、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、庫存管理及顧客盈利能力分析進(jìn)而實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞:ERP;作業(yè);作業(yè)成本法;作業(yè)成本管理

一、問題的提出

在作業(yè)成本法發(fā)展的進(jìn)程中遇到的最大挑戰(zhàn)之一是ERP系統(tǒng)的實(shí)施。ERP系統(tǒng)及其軟件的應(yīng)用使企業(yè)的注意力從作業(yè)成本法轉(zhuǎn)向基本資源(如人力、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、后勤資源等)的有效利用。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用也使公司懷疑作業(yè)成本法體系能否和耗資巨大的ERP系統(tǒng)相適應(yīng)。出現(xiàn)這一問題的原因有:①觀念偏差。有些企業(yè)可能認(rèn)為ERP系統(tǒng)功能如此強(qiáng)大,沒有必要再實(shí)施作業(yè)成本法,甚至認(rèn)為ERP系統(tǒng)中已經(jīng)包含了作業(yè)成本法。②精力有限。有些企業(yè)正在引入ERP系統(tǒng),這可能要求企業(yè)進(jìn)行觀念、機(jī)構(gòu)設(shè)置等多方面的轉(zhuǎn)變,耗費(fèi)企業(yè)大量的精力和時間去磨合,因而會推遲或放棄作業(yè)成本法。③資金和風(fēng)險。由于ERP系統(tǒng)從引入到實(shí)施要耗費(fèi)大量的資金,此時,企業(yè)可能不會再考慮實(shí)施作業(yè)成本法,以免投入更多的資金和承擔(dān)更大的風(fēng)險。④其他原因,如技術(shù)上無法整合或企業(yè)規(guī)模和實(shí)力不允許等。目前的ERP系統(tǒng)絕大部分采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法,并沒有采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)有各自不同的立足點(diǎn)和功能,因而不應(yīng)該由于ERP系統(tǒng)的實(shí)施而放棄作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用。如果能將作業(yè)成本法的概念和方法整合到ERP系統(tǒng)中,并且能夠從ERP系統(tǒng)獲得作業(yè)成本法的數(shù)據(jù),將會使企業(yè)的管理和決策更加合理,形成整體的最優(yōu)化。

二、作業(yè)成本法與ERP結(jié)合的可行性分析

(一)作業(yè)成本法與ERP管理思想的一致性

作業(yè)成本計(jì)算強(qiáng)調(diào)成本動因以及由此引起的作業(yè)鏈。作業(yè)成本法通過管理決策,改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營過程,完善企業(yè)作業(yè)鏈,以作業(yè)為中心,將已發(fā)生的費(fèi)用分配到成本計(jì)算對象。從作業(yè)成本法的觀點(diǎn)來看,由投入到產(chǎn)出的過程是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過程,每完成一項(xiàng)作業(yè)消耗一定量的資源,同時又有一定價值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè),作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價值的轉(zhuǎn)移,最終的產(chǎn)出是全部作業(yè)集合成作業(yè)鏈的最終結(jié)果,也是全部價值集合成價值鏈的結(jié)果,因此作業(yè)鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程。

ERP的核心思想是供應(yīng)鏈管理思想,是對供應(yīng)鏈所涉及組織的集成和對物流、信息流、資金流的協(xié)同,以滿足用戶的需求和提高供應(yīng)鏈整體競爭能力。ERP把企業(yè)從供應(yīng)商到客戶的提供商品過程視為一條供應(yīng)鏈。從作業(yè)概念的角度出發(fā),供應(yīng)鏈每個環(huán)節(jié)的功能實(shí)現(xiàn)都要耗費(fèi)一定的作業(yè)量,企業(yè)的供應(yīng)鏈就可看成是一條由此及彼、由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源,作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值,由此就可以對這種消耗一產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行會計(jì)核算。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法本身就是成本核算精確性動機(jī)的產(chǎn)物,它突破了傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為對象的成本核算方法的缺陷,這正符合了ERP成本核算不斷細(xì)化、決策科學(xué)性不斷提高的要求,也符合了ERP系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和控制功能。通過分析,可以看出供應(yīng)鏈?zhǔn)莾r值鏈的實(shí)物形式,而作業(yè)鏈?zhǔn)莾r值鏈的行為形式,供應(yīng)鏈管理和作業(yè)成本管理實(shí)質(zhì)上都是對價值增值過程的管理。因此,作業(yè)成本法與ERP在管理思想上是一致的。

(二)實(shí)施作業(yè)成本法是ERP系統(tǒng)的要求

ERP這種反映現(xiàn)代管理思想的軟件系統(tǒng)的實(shí)施,必然要求有相應(yīng)的管理組織方法和手段與之相適應(yīng)。ERP系統(tǒng)要求企業(yè)的成本管理以成本計(jì)劃、控制和決策為成本管理目標(biāo),以管理會計(jì)為主體,以價值鏈為成本核算對象。

ERP系統(tǒng)是一個由無數(shù)計(jì)劃構(gòu)成的系統(tǒng),實(shí)施ERP后的企業(yè)運(yùn)營是由各種計(jì)劃管理和控制的。計(jì)劃的合理性是ERP系統(tǒng)正常運(yùn)行的保證,同時只有詳細(xì)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)才能保證計(jì)劃的合理性,可以說企業(yè)內(nèi)各種數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。成本數(shù)據(jù)是科學(xué)決策的依據(jù),是ERP系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)。ERP系統(tǒng)必須有詳細(xì)準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)支持,隨著ERP實(shí)施的不斷深入,必然要求不斷細(xì)化成本核算,這樣作業(yè)成本法就是可行的選擇。

ERP系統(tǒng)決策科學(xué)性的保證在很大方面取決于成本項(xiàng)目劃分的不斷細(xì)化。作業(yè)成本法是將企業(yè)所進(jìn)行的制造和提供產(chǎn)品或服務(wù)的不連續(xù)工作劃分為作業(yè)。連續(xù)的作業(yè)構(gòu)成了整合的作業(yè)鏈,也就是企業(yè)的價值鏈。作業(yè)是相同增值功能的行為區(qū)域,它比產(chǎn)品的劃分范圍更小。作業(yè)成本法可以提供更細(xì)分、更精確的成本信息,這是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃、控制和決策等成本管理目標(biāo)的保障。

(三)ERP系統(tǒng)是作業(yè)成本法實(shí)施的技術(shù)保證

電子計(jì)算機(jī)的發(fā)展為作業(yè)成本法在實(shí)踐中應(yīng)用奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。它從傳統(tǒng)的由資源到產(chǎn)品的二維空間擴(kuò)展到由資源到作業(yè)再到產(chǎn)品的三維空間,其成本核算內(nèi)容和工作量大大增加,對原始成本數(shù)據(jù)的要求也更加細(xì)致和全面。如果沒有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用,多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計(jì)算工作量將使作業(yè)成本計(jì)算法難以真正付諸實(shí)施。ERP系統(tǒng)的發(fā)展和應(yīng)用,大大提高了企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集和整理能力,為在成本計(jì)算方法上實(shí)施多元化共同費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。

三、作業(yè)成本法與ERP相結(jié)合的思路與途徑

ERP系統(tǒng)是通過模塊來處理業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)其功能的,它由若干功能模塊組成,因此可以根據(jù)需要選配模塊進(jìn)行組合。目前,ERP系統(tǒng)專業(yè)開發(fā)商很多,不同公司的ERP系統(tǒng)有不同的特點(diǎn),但主要功能模塊大同小異。以德國SAP公司的產(chǎn)品R/3系統(tǒng)為例,它共有12個功能模塊:財(cái)務(wù)會計(jì)模塊、管理會計(jì)模塊、資產(chǎn)管理模塊、銷售與分銷模塊、物料管理模塊、生產(chǎn)計(jì)劃模塊、質(zhì)量管理模塊、人事管理模塊、項(xiàng)目管理模塊、工作流管理模塊等。這些功能覆蓋了企業(yè)供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié),能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體業(yè)務(wù)經(jīng)營運(yùn)作的管理和控制。在ERP系統(tǒng)的功能模塊中,管理會計(jì)模塊與作業(yè)成本法的聯(lián)系最大,它包括利潤及產(chǎn)品成本計(jì)算、項(xiàng)目會計(jì)、獲利分析等功能。作業(yè)成本法下的作業(yè)中心、作業(yè)成本庫以及計(jì)算得到的產(chǎn)品成本等重要的數(shù)據(jù)和信息,都可以整合到ERP系統(tǒng)的管理會計(jì)模塊下;對整個作業(yè)鏈的管理功能,ERP系統(tǒng)卻沒有專門的模塊與之匹配,而是分散到物料管理、工作流管理、銷售管理等多個模塊中。因此,可以考慮在ERP系統(tǒng)中增加一個作業(yè)管理模塊,按照經(jīng)營過程,從供應(yīng)商到顧客依次排列作業(yè)成本塊,形成作業(yè)成本鏈,進(jìn)行作業(yè)成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復(fù)的地方,但作業(yè)管理模塊有自己的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn),它以作業(yè)(中心)和成本的結(jié)合為核心,仍可以與其他模塊獨(dú)立。此外,作業(yè)管理模塊也可以根據(jù)要求下設(shè)采購作業(yè)中心、生產(chǎn)作業(yè)中心、銷售作業(yè)中心等若干子模塊。這樣,就可以將作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理的計(jì)算方法和管理思想完全地整合到ERP系統(tǒng)中了。除了技術(shù)上的整合外,觀念上的整合也同樣重要。作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)都是隨著信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的全新的管理理念。舊的觀念與新的理念之間,勢必存在著矛盾,企業(yè)從上到下必須要逐漸接受這些新的管理觀念,才能順利地將這些先進(jìn)的管理方法引入企業(yè)并有效實(shí)施。

在ERP系統(tǒng)的功能模塊中,管理會計(jì)模塊與作業(yè)成本法的聯(lián)系最大,它包括利潤及產(chǎn)品成本計(jì)算、項(xiàng)目會計(jì)及獲利分析等功能。作業(yè)成本法下的作業(yè)中心、作業(yè)成本庫以及計(jì)算得到的產(chǎn)品成本等重要的數(shù)據(jù)和信息,都可以整合到ERP系統(tǒng)的管理會計(jì)模塊下;但對整個作業(yè)鏈的管理功能,ERP系統(tǒng)卻沒有專門的模塊與之匹配,而是分散到物料管理、工作流管理及銷售管理等多個模塊中。因此,可以考慮在ERP系統(tǒng)中增加一個作業(yè)管理模塊,按照經(jīng)營過程,從供應(yīng)商到顧客依次排列作業(yè)成本塊,形成作業(yè)成本鏈,進(jìn)行作業(yè)成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復(fù)的地方,但作業(yè)管理模塊有自己的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn),它以作業(yè)(中心)和成本的結(jié)合為核心,仍可以與其他模塊獨(dú)立使用。此外,作業(yè)管理模塊也可以根據(jù)要求下設(shè)采購作業(yè)中心、生產(chǎn)作業(yè)中心和銷售作業(yè)中心等若干子模塊。由此,該系統(tǒng)只是使數(shù)據(jù)庫增加了作業(yè)成本法要求的有關(guān)成本動因量的信息,在信息的處理上增加了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算;在信息分析上,增加了有關(guān)作業(yè)成本分析的方法,如供應(yīng)商與客戶的盈利分析、作業(yè)分析等。融合之后的系統(tǒng)作為一種高集成性的管理軟件,能夠收集大量的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為成本管理使用。它打破了模塊分割,實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中處理。為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持,使作業(yè)成本系統(tǒng)的可操作性和準(zhǔn)確性大大提高。這樣,就可以將作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理的計(jì)算方法和管理思想完全地整合到ERP系統(tǒng)中了。

總之,作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)的融合打破了傳統(tǒng)的模塊分割,實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中處理,為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持,使作業(yè)成本法的可操作性和準(zhǔn)確性大大提高。因此,只要企業(yè)根據(jù)自身具體情況,充分將ERP信息與作業(yè)成本法結(jié)合起來,就可以為企業(yè)節(jié)約大量的時間和資源。

四、整合作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)應(yīng)注意的問題

作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)對實(shí)施的企業(yè)有較高的要求,企業(yè)切不可急于求成,盲目效仿,一定要在具備條件的基礎(chǔ)上才能引入并實(shí)施。目前,國內(nèi)外許多先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng),也有許多實(shí)施作業(yè)成本法或ERP系統(tǒng)失敗的案例,這兩種管理方法為企業(yè)帶來機(jī)遇的同時也帶來了挑戰(zhàn)。因而企業(yè)必須具備成熟的條件、達(dá)到較高的技術(shù)水平,才能同時實(shí)施作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng),并將兩者整合。

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(作者單位:陜西宇航科技工業(yè)公司)