殷秀娟

摘要:會計人員處于經(jīng)濟(jì)運行的中間環(huán)節(jié),應(yīng)該具有并表現(xiàn)出中立性的特點,這種中立性對會計人員自身而言,表現(xiàn)為獨立性和主體性。基于此,從會計人員法律地位思考、法律地位的現(xiàn)狀與缺陷、法律地位的反思三個方面進(jìn)行闡述,以期對我國會計人員應(yīng)有的法律地位進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:我國;會計人員;法律地位

中圖分類號:D622.26文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3198(2009)23-0250-01

我國《會計法》自1985年第一次頒布實施以來,進(jìn)行了三次修訂。新修訂的《會計法》為服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、滿足管理要求、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的良性運行發(fā)揮了積極的作用,但仍有現(xiàn)實的不足。其一就是在對會計人員的法律地位方面仍沒有較深入、明確、細(xì)致、完整的規(guī)定,這勢必對會計人員履行職責(zé)造成阻礙和影響,最終會影響經(jīng)濟(jì)的良性運行。因而會計人員的法律地位在《會計法》中就顯得較為突出。

1會計人員法律地位思考

會計人員的法律地位是指會計人員在各種法律關(guān)系中享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)的綜合表現(xiàn)。對于會計人員的概念,我國會計法沒有明確的規(guī)定。但按著法理去思考,筆者以為,會計人員是履行和實施、實現(xiàn)會計職能的主體。會計是以貨幣為主要計量單位,采用一整套專門的方法,通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息,對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和控制,并通過參與決策、分析評價業(yè)績、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景等活動,謀求提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算和管理工作。簡單地說,會計就是對可用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動的核算和管理工作。它包括了會計的三個方面的內(nèi)容,即會計核算、會計監(jiān)督和會計分析。由此可見,會計職能具有公共的屬性,為公共利益、國家利益及社會利益服務(wù)的目的。因而,會計人員具有的雙重法律身份而享有不同的法律地位:一方面,會計人員是公民。這一身份決定了會計人員首先享有自然人的法律地位。另一方面,會計人員是國家和社會性的準(zhǔn)公務(wù)員。這一身份決定了其享有準(zhǔn)公務(wù)員的法律地位。因為也只有這樣,才會真正發(fā)揮會計的職能。

2會計人員法律地位的現(xiàn)狀與缺陷

《會計法》第二十七條至三十一條明確規(guī)定了會計機(jī)構(gòu)和會計人員的監(jiān)督權(quán)利和義務(wù),內(nèi)容為:(1)會計機(jī)構(gòu)和會計人員有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正違法違規(guī)的會計事項。(2)會計機(jī)構(gòu)和會計人員有權(quán)對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。(3)任何單位和個人(包括會計機(jī)構(gòu)和會計人員)有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。此外,《會計法》中除規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作的責(zé)任外,還就會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法進(jìn)行會計核算,實行會計監(jiān)督作了規(guī)定。而在我國現(xiàn)行會計工作管理體制下,會計人員都是本單位直接聘任的,其人事關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系都依附于該單位,會計人員不能獨立行使執(zhí)業(yè)權(quán)利,而會計人員監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動及單位領(lǐng)導(dǎo)人,基于自身利益,會計人員往往不得不按領(lǐng)導(dǎo)的意圖違反原則處理會計事務(wù),否則就可能“下崗”或受到打擊報復(fù),有人描述這種現(xiàn)象為:“站得住的,頂不住;頂?shù)米〉?站不住”,所以會計人員依法發(fā)揮監(jiān)督作用常常流于形式。

從法律責(zé)任看,根據(jù)新《會計法》,會計人員有兩種事情不能做,做了就要承擔(dān)法律責(zé)任。一是不能違反規(guī)定去填制和取得原始憑證、設(shè)置和登記賬簿。否則,要由財政部門責(zé)令限期改正,并被處以二千元以上、二萬元以下罰款,屬于國家工作人員的,還要受行政處分。二是不能偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)會計報告,不能隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告。否則,輕者財政部門予以通報,并處3千元以上5萬元以下罰款,屬于國家工作人員的要被撤職甚至開除,還要吊銷會計從業(yè)資格證書;重者構(gòu)成了犯罪,要被依法追究刑事責(zé)任。法律雖然嚴(yán)厲,但是實踐證明,會計造假仍是導(dǎo)致會計法律事件責(zé)任的最直接的原因。從本質(zhì)上看,它是由會計信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立,即會計信息供給者與需求者主體地位不平等、會計法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對等造成的。會計人員只是處理會計事務(wù)和《會計法》的執(zhí)行者,而幕后指揮卻常常是單位領(lǐng)導(dǎo)或公司法人。

《會計法》為會計人員履行職責(zé)提供了法律保障?！稌嫹ā穼嬋藛T依法履行職責(zé)提供了多種保障。第一,提供會計人員履行職責(zé)所需的權(quán)利保障。直接賦予了會計人員依法自行辦理、無須請示的拒絕權(quán)力。第二, 提供會計人員履行職責(zé)不受干擾的保障。《會計法》第五條禁止性的規(guī)定,既是對會計人員依法進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督的有力支持,也是對會計人員中貪污腐敗的違法行為的約束,有利于會計人員依法履行職責(zé),不受干擾。第三, 提供會計人員履行職責(zé)不受打擊報復(fù)的保障。這些條款能得到很好的落實,那么在實際工作中就不會再出現(xiàn)人們所講的會計人員“站得住的,頂不住;頂?shù)米〉?站不住”的情況。第四, 提供了進(jìn)入會計職業(yè)領(lǐng)域的資格保障。會計工作是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作。同時,對于單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的任職也有了明確要求。第五,為總會計師的任免提供組織保障。也加重了總會計師的責(zé)任。但是,會計人員在實際工作中往往處于“兩難地位”:一方面要執(zhí)行國家制度,另一方面又要貫徹領(lǐng)導(dǎo)意圖。在單位內(nèi)部,單位負(fù)責(zé)人處于領(lǐng)導(dǎo)和管理的最高層次,對于本單位經(jīng)濟(jì)事項和人事任免擁有決策權(quán)。會計人員則處在被領(lǐng)導(dǎo)的地位,其工作崗位和工作報酬等各種待遇大都決定于單位負(fù)責(zé)人的好惡和評價。所以,會計人員能在多大程度上按照原則、制度和規(guī)定處理會計事務(wù)、依法履行監(jiān)督職責(zé),取決于法律對單位負(fù)責(zé)人的制約和對會計人員的保障。同時,由于改革過程中社會經(jīng)濟(jì)深層次的各種矛盾的制約,形成了會計人員作為《會計法》執(zhí)行主體的“夾縫”身份,主要表現(xiàn)為執(zhí)行主體的不自覺性、行政方面的受制約性、利益的欠保障性以及執(zhí)法監(jiān)督的軟弱性,這些都成為會計人員不能依法履行職責(zé)的主要原因。

總之,從我國《會計法》現(xiàn)有的規(guī)定來看,會計人員的法律地位的規(guī)定主要表現(xiàn)出相當(dāng)?shù)牟黄胶?具體而言則是權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定不嚴(yán)謹(jǐn)、不周全。就法律地位而言,會計作為一個特殊的從業(yè)群體,其特殊性就在于其反映的主要對象是貨幣或者是代表貨幣流動的貨幣符號。而這一切都與群體范圍中的每一個人緊密相連,因而工作中與人群中的較大多數(shù)發(fā)生一定的感情摩擦也是執(zhí)業(yè)活動的必然結(jié)果。雖然在《會計法》中有對會計工作不受侵犯的規(guī)定,但是在目前的會計活動中,由于執(zhí)法環(huán)境低劣的影響,法律在保障會計人員切身利益上都往往表現(xiàn)出無可奈何。

3會計人員法律地位反思

根據(jù)我國《會計法》規(guī)定,會計人員的職責(zé),概括起來就是及時提供真實可靠的會計信息,認(rèn)真貫徹執(zhí)行和維護(hù)國家財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律,積極參與經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。但是,這些職責(zé)的履行、實施和實現(xiàn)的核心或者支柱則是會計人員。而從以上的分析和思考,會計人員的法律地位卻與這些職責(zé)的良性互動并不匹配。會計職責(zé)全面、有效的實施和實現(xiàn)期待著會計人員法律地位的法治化。

因此,筆者認(rèn)為,會計人員的監(jiān)督作用和職責(zé)真正得以實現(xiàn),只有從法治的角度去思考規(guī)定會計人員的權(quán)利和義務(wù)以保障其實現(xiàn)和實施其職責(zé)的獨立性才能對會計工作中存在的一些“頑癥”標(biāo)本兼治。為此,筆者建議會計法必須明確規(guī)定會計人員的概念和資格、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋?quán)利義務(wù),確實保障會計人員的法律地位,使其具有足夠的獨立性去履行所賦予的職責(zé)。同時,在具體措施上要營造良好的會計執(zhí)法環(huán)境,強(qiáng)化會計人員獨立執(zhí)業(yè)的法制意識,保障會計人員合法的“超脫性”。筆者建議,鑒于我國是由政府主導(dǎo)整個社會的會計工作的,因此,擬由政府主導(dǎo)建立獨立的會計事務(wù)管理機(jī)構(gòu),對會計人員實行委派制,在一定的范圍內(nèi)對會計人員實行集中管理,統(tǒng)一管理其工資、福利、考核、晉級、培訓(xùn)等。只要解決了會計人員公正執(zhí)法的制度缺陷和后顧之憂后,會計法律法規(guī)的實施才能全面、有效、真正地落到實處。

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