陳　皎

事業(yè)單位是指為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，擔(dān)負(fù)著國家某一方面事業(yè)任務(wù)，向社會提供生產(chǎn)性或生活服務(wù)，不以營利為目的的非物質(zhì)生產(chǎn)單位，也稱為非營利組織。事業(yè)單位在現(xiàn)代社會中占有重要的地位，對整個社會再生產(chǎn)起著不可或缺的作用。任何機構(gòu)的運作都離不開資金的支持，事業(yè)單位也不例外，而事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理的優(yōu)化，則毫無疑問對事業(yè)單位能否提高財政資金的使用效益、能否確保事業(yè)單位履行職能過程中各項業(yè)務(wù)活動的健康運行、能否實現(xiàn)事業(yè)單位的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)有著重大影響。本文通過分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理的現(xiàn)狀、問題，對如何加強事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理提出了一些意見。

一、事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理的現(xiàn)狀

在原來計劃經(jīng)濟體制下，事業(yè)單位是不以營利為目的。只要完成國家賦予的某方面事業(yè)任務(wù)，所發(fā)生的相關(guān)費用由國家或主管部門全部或部分撥付，國家對事業(yè)單位的考核，主要看賦予的事業(yè)計劃是否完成，撥入的各種款項是否按預(yù)算及規(guī)定的項目使用等等。國家撥付資金的目的是通過事業(yè)單位創(chuàng)造社會效益，不要求創(chuàng)造多少經(jīng)濟效益，不需要投資回報。所以各事業(yè)單位都把工作重點放在年度任務(wù)的完成，忽略日常的財務(wù)管理，在預(yù)算管理、資金使用、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)缺乏有效管理，造成大量的資金浪費，資產(chǎn)管理混亂。有的事業(yè)單位甚至成為了腐敗現(xiàn)象滋生的良好土壤和國有資產(chǎn)流失的有效渠道。隨著我國的的改革日益深化，國家對事業(yè)單位也進行了初步的改革，但目前國家對事業(yè)單位財務(wù)管理的指導(dǎo)只是政策性的，財政部頒布了事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度和事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則。由于事業(yè)單位本身的公益性的性質(zhì)，國家對事業(yè)單位的監(jiān)管力度不如對企業(yè)嚴(yán)格，事業(yè)單位的財務(wù)管理存在一些漏洞。預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算制定相脫離現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致財政支出跑、冒、滲、漏極為嚴(yán)重。由于預(yù)算支出監(jiān)管不嚴(yán)，缺乏有效的法律約束力，各地方、各部門、各單位都全力爭取調(diào)增預(yù)算資金，預(yù)算執(zhí)行常年超支。預(yù)算編制時，各單位為自身利益積極爭項目、爭資金，預(yù)算確定后，在各單位資金的具體使用過程中，財政基本上無法行使監(jiān)督職能。結(jié)果是采購資金大量被挪用，隨意采購、盲目采購、重復(fù)采購現(xiàn)象普遍，致使財政資源使用無效率，額外增加財政資源耗費，加重財政負(fù)擔(dān)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理存在的主要問題

第一，事業(yè)單位預(yù)算工作中存在諸多問題。首先，在編制預(yù)算時未能引起足夠的重視。根據(jù)國家預(yù)算管理的要求，事業(yè)單位必須根據(jù)事業(yè)發(fā)展的計劃和任務(wù)，編制年度財務(wù)收支計劃。但一些單位在編制預(yù)算時，并非是為了加強財務(wù)管理而進行預(yù)算，而是為了完成任務(wù)。單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，負(fù)責(zé)編制的工作人員也不認(rèn)真對待，造成預(yù)算金額的不準(zhǔn)確。其次，預(yù)算編制方法不科學(xué)、工作倉促、準(zhǔn)確性低。事業(yè)單位預(yù)算編制采取的上年基數(shù)加增長法，雖較好地發(fā)揮了財政總量控制的優(yōu)勢，但實際操作中，容易造成執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)的問題。預(yù)算編制粗放、簡單，使編制的預(yù)算和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模、速度不相適應(yīng)。以致對事業(yè)發(fā)展較快、規(guī)模較大的單位因預(yù)算過小、資金缺乏而阻礙了事業(yè)的發(fā)展；對事業(yè)發(fā)展較慢、規(guī)模較小的單位因預(yù)算過大而滋長了花錢大手大腳、鋪張浪費的壞習(xí)氣，使得原先不合理的各項支出合理化，或者一些活動即使已不是政策重點，其經(jīng)費也無法削減。同時，預(yù)算編制時間倉促，難以保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，科學(xué)性，使預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性。再次，預(yù)算相關(guān)政策法規(guī)建設(shè)有待改善。當(dāng)前政府很多部門都出臺了關(guān)于經(jīng)費開支的相關(guān)政策規(guī)定，而且各類與預(yù)算相關(guān)的文件、政策還常常封閉在不同部門、甚至部門的不同人員手里，致使財務(wù)部門預(yù)算安排常常依據(jù)不充分。而且有的文件、政策本來就不盡合理。這使財務(wù)部門的預(yù)算安排依據(jù)十分混亂。最后，主管部門批復(fù)預(yù)算的準(zhǔn)確性不足。主管部門在核定預(yù)算時，缺乏客觀依據(jù)，該安排的項目沒有安排，不該安排的項目安排了，或者對所報項目的預(yù)算金額統(tǒng)統(tǒng)削減一部分，這些做法都影響了預(yù)算的科學(xué)性、合理性。

第二，事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行混亂，支出審批制度不嚴(yán)格。一些單位未將應(yīng)納入單位預(yù)算管理的預(yù)算外資金統(tǒng)一納入單位預(yù)算，部分部門隱瞞、截留、擠占財政資金和其他收入，設(shè)置賬外賬、私設(shè)小金庫，誘發(fā)貪污腐敗現(xiàn)象，甚至擾亂了國民經(jīng)濟正常運行秩序。支出管理控制不嚴(yán)、隨意性較大。此外，在預(yù)算執(zhí)行過程中。還存在支出審批制度不嚴(yán)格的問題，隨意擴大開支范圍，巧立名目發(fā)放獎金，提高補貼標(biāo)準(zhǔn)；隨意改變資金的用途。財政部門核定人員經(jīng)費有一定的標(biāo)準(zhǔn)，但有的事業(yè)單位為了提高職工福利，不顧人員經(jīng)費的定額，占用公用經(jīng)費。

第三，事業(yè)單位資產(chǎn)實物管理中存在財產(chǎn)清查制度不健全、財產(chǎn)管理權(quán)責(zé)不清、經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理不規(guī)范、固定資產(chǎn)使用教率低等問題。首先，一些事業(yè)單位財產(chǎn)清查制度不健全，多年不進行實物盤點，財產(chǎn)管理中存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)，使用中財產(chǎn)丟失、損壞甚至自盜、被盜現(xiàn)象屢見不鮮；其次，經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理不規(guī)范，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失一些事業(yè)單位在經(jīng)營過程中對國有資產(chǎn)價值不評估或低評估，在國有資產(chǎn)折股時有意少計或不計國家資本金，或以低價或無償形式設(shè)置內(nèi)部職工股，不按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、登記工作，形成產(chǎn)權(quán)虛位，有意或無意導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)流失。再次，固定資產(chǎn)使用效率低，由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置資金主要來源于財政撥款和補貼，事業(yè)單位固定資產(chǎn)購置計劃往往帶有人為因素，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置、利用率低等人為浪費現(xiàn)象，同時固定資產(chǎn)的購置缺乏前瞻性，隨意性較大，浪費嚴(yán)重。

第四，我國事業(yè)單位資產(chǎn)核算中存在虛增當(dāng)期事業(yè)成本等問題。事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，往往將購入固定資產(chǎn)的費用一次性地記入事業(yè)成本，這樣，導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加，當(dāng)期的結(jié)余虛減。此外，固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊，一方面造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時點其反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價值，虛增了在其報廢之前各個會計期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，再加之不計提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的實際價值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映；另一方面也造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會計期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終又導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理的對策

第一，相關(guān)管理部門要充分重視。首先，由于部門預(yù)算編制涉及面廣，必須在財務(wù)部門內(nèi)部和財務(wù)、業(yè)務(wù)部門之間進行很好的協(xié)調(diào)組織，因此必須要有一個有力的組織保證，成立專門編制預(yù)算的小組，組織和協(xié)調(diào)單位內(nèi)部的職能部門和執(zhí)行部門，認(rèn)真分析可能發(fā)生的重大支出需求，按照國家和院的有關(guān)文件規(guī)定，做好統(tǒng)籌安排。預(yù)算編制的組織工作要求做到分工明確、責(zé)任到崗、程序規(guī)范。單位內(nèi)部的各部門要明確責(zé)任，做到分工合理、相互配合、環(huán)環(huán)相扣，保障本單位的預(yù)算編制工作順利進行。其次，要保證預(yù)算編制所需的時間。在財政部門還未安排預(yù)算編制工作時，事業(yè)單位自己就要提前啟動預(yù)算

編制的準(zhǔn)備工作。大量的準(zhǔn)備工作都是在進行本單位發(fā)展的預(yù)測、年度工作計劃的制定以及業(yè)務(wù)管理部門和財務(wù)管理部門之間的反復(fù)充分的磋商。這樣下來，預(yù)算編制可以得到有關(guān)各方面的充分研究分析和醞釀，可以比較好地反映實際需求和財政支持的結(jié)合，在執(zhí)行起來也能得到較好的落實。最后，要狠抓基礎(chǔ)工作，制定標(biāo)準(zhǔn)與定額。要全面、準(zhǔn)確掌握單位內(nèi)部的基本情況，制定合理的定額標(biāo)準(zhǔn)，以及先進的管理手段等。而制定定額標(biāo)準(zhǔn)一般從明確定額的計算對象、收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、分析整理數(shù)據(jù)、核定各項支出定額標(biāo)準(zhǔn)等方面著手。

第二，要大力推行預(yù)算編制從基層單位開始規(guī)范編制，逐級匯總編報，真正做到自下而上全面實行。從基層單位開始編報預(yù)算，是保證預(yù)算完整、真實、科學(xué)的基礎(chǔ)，基層主動編制預(yù)算替代了代編預(yù)算，可避免代編預(yù)算的隨意性，編報內(nèi)容更加符合實際?？稍鰪娀鶎訂挝活A(yù)算管理，而且是完善國庫集中支付制度和政府采購制度的必要前提，因此必須下大力氣推行。

第三，要改善事業(yè)單位資產(chǎn)實物管理。首先。要加強固定資產(chǎn)的機構(gòu)管理。確立以“錢物分離、互相牽制、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的原則，進行合理分工，明確各部門的職責(zé)：固定資產(chǎn)賬目由財務(wù)部門負(fù)責(zé)管理。核算本單位全部固定資產(chǎn)的原價。其次，要加強固定資產(chǎn)的日常管理。再次，要設(shè)計一套合理的事業(yè)單位固定資產(chǎn)日常管理的流程，確立固定資產(chǎn)管理的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。在明確職責(zé)，知曉流程后，建立健全相的管理制度，做到有章可循、照章辦事，同時對各管理環(huán)節(jié)和內(nèi)容加以界定。最后，應(yīng)該建立固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。在購置價值較大的固定資產(chǎn)之前要進行充分的可行性論證和效益評估，堅持固定資產(chǎn)投資的決策、監(jiān)督、執(zhí)行三者有機結(jié)合，相互制約，以達(dá)到合理配置和利用各項資源，杜絕不必要的浪費。

第四，應(yīng)該落實政府采購的執(zhí)行，規(guī)范事業(yè)單位國有資產(chǎn)“非轉(zhuǎn)經(jīng)”行為。大宗物品的采購宜采用招投標(biāo)形式，增加設(shè)備采購的透明度，加強經(jīng)濟核算，盡可能以最少的投入獲得最大的社會效益及經(jīng)濟效益。此外，應(yīng)該按照國家有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，做好經(jīng)營性固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屆定、登記工作。明確責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。若用非經(jīng)營性資產(chǎn)作為初始投資興辦具有法人資格的經(jīng)濟實體時必須進行合理評估，并向同級國有資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)登記工作，按出資比例或按合同約定分享權(quán)利、分擔(dān)責(zé)任、分配利潤，對規(guī)模較小的非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，可以按有償使用的原則，征收固定資產(chǎn)占用費。

第五，改善事業(yè)單位資產(chǎn)會計核算。首先，建立固定資產(chǎn)折舊制度。為了充分反映這種價值減少的情況，就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點、科技發(fā)展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，如可采用年限平均法和工作量法，以及年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。其次，完善固定資產(chǎn)核算制度。主要是將基本建設(shè)會計納入事業(yè)單位會計核算范圍，真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。這樣既可以體現(xiàn)固定資產(chǎn)取得核算的完整性，也可以為部門預(yù)算的編制提供該項支出的信息資料。最后，建立固定資產(chǎn)清查盤點核算制度。現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也應(yīng)定期進行清查盤點。

(作者單位：溧陽市園林綠化管理局)