【摘要】 隨著我國(guó)稅收征管體制的不斷改革及完善，企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營(yíng)理財(cái)方案，為此稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生，并越來越成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中的熱門話題。本文首先介紹了企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則，然后詳細(xì)對(duì)新企業(yè)所得稅中扣除項(xiàng)目的納稅籌劃進(jìn)行了探究。

【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)所得稅；扣除項(xiàng)目；納稅籌劃

【中圖分類號(hào)】 F275【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A【文章編號(hào)】 1005-1074(2009)04-0179-01

1 納稅籌劃的原則

1.1 守法原則 納稅籌劃是在遵守法律的前提下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)在籌劃決策和籌劃方案實(shí)施的過程中，都應(yīng)尊重稅法，以守法為前提，避免因違法造成的不良后果。稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。納稅人如果違反稅法的規(guī)定，會(huì)受到法律懲處。

1.2 事前性原則 納稅籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)、安排的，它可以在事先測(cè)算企業(yè)納稅籌劃的效果，因而具有超前性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。納稅人和納稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這為納稅人選擇較低稅負(fù)提供了機(jī)會(huì)。

1.3 經(jīng)濟(jì)原則 經(jīng)濟(jì)原則是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃是要進(jìn)行成本效益分析，以判斷所進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。納稅籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)效益，即:“納稅籌劃經(jīng)濟(jì)利益=籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益一籌劃的經(jīng)濟(jì)成本”。但在現(xiàn)實(shí)中，納稅籌劃是事前進(jìn)行的納稅方案的選擇過程，有的納稅籌劃方案是立足于長(zhǎng)期規(guī)劃的，這中間就蘊(yùn)涵著較大的不確定性，即風(fēng)險(xiǎn)性，為此，納稅籌劃要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 時(shí)效性原則 納稅籌劃是在一定法律環(huán)境下，在既定經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式下進(jìn)行的，有著明確的針對(duì)性、特定性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面的變化，企業(yè)必須把握時(shí)機(jī)，靈活應(yīng)對(duì)，以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定納稅籌劃方案，以確保企業(yè)持久地獲得納稅籌劃的益處。

1.5 綜合原則 綜合原則是指納稅人要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中考慮，而且要綜合兼顧各稅種以及與納稅籌劃人的利益。納稅籌劃正確的取向應(yīng)該是以納稅人的整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為重，納稅籌劃后選擇的最優(yōu)納稅方案，盡管不一定能使納稅人當(dāng)期稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)稅后收益最大。因此，納稅籌劃需要綜合分析當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和具體條件，

同時(shí)還需考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方的稅負(fù)情況。

2 新企業(yè)所得稅中扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

2.1 人員錄用的納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，“企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定該加計(jì)扣除是指按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

2.2 人工費(fèi)用的納稅籌劃 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！钡谒氖畻l規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！钡谒氖粭l規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！钡谒氖l規(guī)定，“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除[2]?！?/p>

2.3 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除，因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性，自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證，據(jù)實(shí)在稅前列支。

2.4 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰?！薄Ｆ髽I(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)，差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。其中很重要的一個(gè)原因是很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”，以跑項(xiàng)目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補(bǔ)助、個(gè)人消費(fèi)、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國(guó)家稅收。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。所以，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí)，一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄，二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

2.5 公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃 企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除。

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外，還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。因此，企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ)，進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。