【摘要】 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與決策評(píng)價(jià)的沖突、盈利目標(biāo)與增長目標(biāo)的沖突、眼前利益與長遠(yuǎn)利益的沖突等管理控制失靈的深層次原因，只有通過平衡業(yè)績考評(píng)指標(biāo)、豐富企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的內(nèi)涵才能化解管理控制的魔咒。

【關(guān)鍵詞】 管理控制；失靈；解讀；挽救

【中圖分類號(hào)】 F270.7【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A【文章編號(hào)】 1005-1074(2009)04-0007-01

1 管理控制失靈的深層解讀

管理控制是一個(gè)由決策權(quán)配置、業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制三大管理職能綜合成的精巧體系。企業(yè)規(guī)模越大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)越復(fù)雜、越是采用分權(quán)管理模式，管理控制問題就越重要。那么，企業(yè)管理控制失靈的深層原因是什么呢？

1.1 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與決策評(píng)價(jià)的沖突 評(píng)價(jià)決策與評(píng)價(jià)業(yè)績是現(xiàn)代企業(yè)管理中兩類極其重要的工作。如果說評(píng)價(jià)決策的目的在于確保決策在技術(shù)上的正確性、避免或減少?zèng)Q策失誤的話，評(píng)價(jià)業(yè)績的目的則在于向被評(píng)價(jià)者提供正確有效的激勵(lì)，使其有足夠的動(dòng)力做出符合企業(yè)整體利益的決策，以及付出充分的管理努力。因此，從最終意義上講，評(píng)價(jià)決策與評(píng)價(jià)業(yè)績的根本目的應(yīng)該是一致的。而許多企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為核心建立其業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)并與獎(jiǎng)酬掛鉤，這與公司財(cái)務(wù)管理（投資、融資與經(jīng)營決策）的技術(shù)要求之間存在內(nèi)在沖突。評(píng)價(jià)投資、融資與經(jīng)營決策要求以凈現(xiàn)金流量、內(nèi)部報(bào)酬率、加權(quán)平均資本成本等側(cè)重經(jīng)濟(jì)分析和現(xiàn)金流量分析的指標(biāo)為導(dǎo)向。評(píng)價(jià)業(yè)績則采用利潤、收入、費(fèi)用、投資報(bào)酬率等評(píng)價(jià)獲利能力和收入增長的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并在某種程度上與獎(jiǎng)懲掛鉤。其中用于評(píng)價(jià)業(yè)績的財(cái)務(wù)指標(biāo)通常直接或經(jīng)過簡單加工從會(huì)計(jì)報(bào)表中提取后被用于業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)酬體系。正是這種簡單加工應(yīng)用導(dǎo)致業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)酬體系無法滿足正確決策的技術(shù)要求，成為管理控制失靈的深層原因。

1.2 盈利目標(biāo)與增長目標(biāo)的沖突 盈利與增長作為兩個(gè)重大的戰(zhàn)略目標(biāo)并不總是一致的。在許多情況下，選擇盈利目標(biāo)可能需要犧牲增長目標(biāo)，反過來也一樣。在這種情況下，如何在盈利導(dǎo)向或增長導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)酬體系中選擇，以驅(qū)動(dòng)盈利優(yōu)先戰(zhàn)略和增長優(yōu)先戰(zhàn)略，成為企業(yè)管理者一個(gè)十分頭疼的難題。事實(shí)上，許多企業(yè)單純使用收益指標(biāo)評(píng)價(jià)業(yè)績，而被考評(píng)者就不會(huì)關(guān)注企業(yè)的增長目標(biāo)。與此相反，若是單純要求經(jīng)營部門努力擴(kuò)大市場(chǎng)份額，就會(huì)帶來諸如過多的應(yīng)收賬款、壞帳、由于大量采購帶來的存貨過多以及過高的存貨管理成本等等，從而影響企業(yè)的盈利預(yù)期。

1.3 眼前利益與長遠(yuǎn)利益的沖突 盈利導(dǎo)向或增長導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)酬體系，還會(huì)在企業(yè)眼前利益與長遠(yuǎn)利益的權(quán)衡中，向管理者和責(zé)任主體發(fā)出錯(cuò)誤的信號(hào)。在利潤計(jì)算過程中，我們把無形資產(chǎn)的研發(fā)投資大多當(dāng)作費(fèi)用計(jì)入損益，從而引發(fā)復(fù)雜和棘手的管理控制難題。很清楚，費(fèi)用化處理肯定會(huì)助長企業(yè)相關(guān)的責(zé)任主體及其經(jīng)理在控制成本名義下，削減研究與開發(fā)支出以增加本期利潤的短期行為。

1.4 財(cái)務(wù)部門與經(jīng)營部門的沖突 財(cái)務(wù)部門與經(jīng)營部門是任何企業(yè)必須設(shè)置的兩個(gè)極其重要的職能部門。一般地講，經(jīng)營部門被認(rèn)為應(yīng)對(duì)經(jīng)營獲利和收入增長負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門則賦予融資、成本費(fèi)用核算、投資決策分析等財(cái)務(wù)職能。在盈利導(dǎo)向管理模式下，由于資產(chǎn)的占用代價(jià)（機(jī)會(huì)成本、資產(chǎn)閑置、壞帳和存貨跌價(jià)損失等）與經(jīng)營部門的業(yè)績與獎(jiǎng)酬脫節(jié)，經(jīng)營者一般僅僅注意經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，而對(duì)其財(cái)務(wù)后果——過多的存貨或者應(yīng)收賬款并不在意，從而忽視了催收應(yīng)收賬款、避免壞帳損失動(dòng)機(jī)。

1.5 忽視股權(quán)資本成本帶來的問題 有效激勵(lì)要求的基本要求是激勵(lì)責(zé)任主體努力創(chuàng)造足以彌補(bǔ)資本成本的利潤，而不是簡單地創(chuàng)造利潤。創(chuàng)造超過資本成本的利潤也是公司治理的內(nèi)在要求。一般地講，忽視股權(quán)資本成本的業(yè)績考評(píng)將引起管理控制的失效：一是管理不努力。被考評(píng)者感覺到不需要付出多大努力就可以創(chuàng)造出利潤，甚至可以拿到數(shù)目不菲的獎(jiǎng)金，從而失去了工作努力的本質(zhì)動(dòng)力；二是決策不一致。被考評(píng)者采用那些導(dǎo)致賬面會(huì)計(jì)盈余卻導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營虧損或潛虧掛帳等方式，從而偏離公司的整體利潤和股東財(cái)富或者股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。

2 管理控制失靈的挽救措施

2.1 平衡業(yè)績考評(píng)指標(biāo) 在業(yè)績考評(píng)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇除應(yīng)與公司戰(zhàn)略取向匹配外，還應(yīng)明確反映“公司需要激勵(lì)什么”。由于激勵(lì)涉及到許多方面，使用單一財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)業(yè)績?nèi)菀讓?dǎo)致激勵(lì)不相容。因此在考核評(píng)價(jià)業(yè)績時(shí)，要確保各類財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的適當(dāng)平衡。只有采用綜合性的、聯(lián)結(jié)公司整體目標(biāo)（股東價(jià)值最大化）而集大成的指標(biāo)來進(jìn)行業(yè)績考評(píng)才更加有效。

2.2 豐富企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的內(nèi)涵 企業(yè)打造業(yè)績考評(píng)體系的目的是什么？是得到有效激勵(lì)。但是在業(yè)績考評(píng)中考評(píng)的是一套，在激勵(lì)機(jī)制中激勵(lì)的卻是另一套?？荚u(píng)的許多因素要么與獎(jiǎng)酬不掛鉤，要么兩者的相關(guān)性很弱。在這種情況下，怎樣能夠把天衣無縫的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系表現(xiàn)完美呢？因此在實(shí)際工作中必須充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)特性，綜合考慮職務(wù)等級(jí)、資歷、年齡甚至還包含各種各樣的人事關(guān)系等等，來選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)績考評(píng)指標(biāo)，以豐富企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制。管理控制的決策權(quán)配置、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制三大管理職能只有保持高度協(xié)調(diào)，才能有效挽救管理控制的失靈，避免企業(yè)出現(xiàn)管理不努力與決策不一致的內(nèi)耗現(xiàn)象，為企業(yè)邁入快速發(fā)展、持久繁榮的坦途掃清障礙。

參考文獻(xiàn)

[1] 唐來全.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述[J].財(cái)會(huì)通訊，2006，10

[2] 徐宏峰，李洪天.內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善[J].財(cái)會(huì)月刊，2007，9