[摘要]價值鏈分析作為戰(zhàn)略成本管理的出發(fā)點，其應用對戰(zhàn)略成本管理的實施起著非常重要的作用。該文在闡述價值鏈科學內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，剖析價值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理的關(guān)系，探討價值鏈分析方法在戰(zhàn)略成本管理中的實際運用。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略成本管理價值鏈價值鏈分析

戰(zhàn)略成本管理是近10年來興起的管理會計的新領(lǐng)域。伴隨著現(xiàn)代科技和信息的飛速發(fā)展，將戰(zhàn)略管理理念導入企業(yè)成本管理領(lǐng)域，促進各主要管理職能的履行，已逐漸開始形成一種全新的制度和機制。而價值鏈理論是由邁克爾#8226;波特在《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出，由?？藢⑵溥\用到戰(zhàn)略成本管理中。價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理中一個有利的分析工具，基于價值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理有助于企業(yè)探索成本競爭優(yōu)勢的真正來源。

1相關(guān)理論概述

1.1 戰(zhàn)略成本管理理論概述

在20世紀70年代 “戰(zhàn)略管理”一詞被正式提出后，為了適應戰(zhàn)略管理的需要，實務(wù)界和學術(shù)界開始致力于將成本管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略管理思想相融合。1981年英國學者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理理論(Strategic Cost Management，SCM)，開始從戰(zhàn)略角度對成本形成與控制進行研究，實現(xiàn)了戰(zhàn)略意義上的功能擴展。

這一理論的核心思想是如何使企業(yè)的成本管理服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理。在戰(zhàn)略思想指導下，戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績，既包括在不同階段利用成本信息，也包括在不同選擇下如何組織成本管理。它的最大特征是，在進行成本管理的同時關(guān)注企業(yè)在市場中的競爭地位，并借助成本管理，幫助企業(yè)培育核心競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

1.2 價值鏈分析理論概述

美國著名的戰(zhàn)略管理學家邁克爾#8226;波特在其1985年出版的《競爭優(yōu)勢》一書中認為，一個企業(yè)一系列用以“設(shè)計、生產(chǎn)、推銷、交貨以及維護其產(chǎn)品”的內(nèi)部過程和作業(yè)，因為它能最終提供一定的顧客價值并同時為企業(yè)自身實現(xiàn)了一定收入和利潤，故稱之為價值鏈。

價值鏈分析理論自提出之日起，就被廣泛應用于各種領(lǐng)域?？梢哉f，對價值鏈的分析成為企業(yè)提高競爭優(yōu)勢的有力途徑之一。根據(jù)該理論，企業(yè)每一階段每一部分的價值活動都對最終產(chǎn)品的價值有所貢獻，每一項價值活動都可以成為企業(yè)的利潤源泉，也是企業(yè)競爭優(yōu)勢之所在;企業(yè)因資源組織、技術(shù)安排的不同，會引起相同的價值活動有著共生的關(guān)系，即企業(yè)為滿足顧客要求就需要進行一系列的價值活動，價值活動的進行必然伴隨成本的發(fā)生。因此，通過價值鏈分析，可以對企業(yè)價值活動進行合理性分析，推動企業(yè)價值活動有效性和協(xié)調(diào)性的提高，促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成。

2基于價值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理

2.1 戰(zhàn)略成本管理與價值鏈分析的關(guān)系

企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的目的是為企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務(wù)，因此，戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是要應用戰(zhàn)略成本管理工具，對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進行分析，提供戰(zhàn)略性成本信息，為企業(yè)制定戰(zhàn)略進而在特定戰(zhàn)略下進行成本管理提供依據(jù)。任何一個企業(yè)都可以基于成本領(lǐng)先、差異化的基本戰(zhàn)略來開發(fā)市場競爭優(yōu)勢，但競爭優(yōu)勢最終都來源于在同等的成本下為顧客提供更多的價值和在較低的成本下為顧客提供同等的價值?？梢?，競爭優(yōu)勢根本取決于企業(yè)如何管理相對于競爭對手的價值創(chuàng)造作業(yè)。而這些價值作業(yè)實際上形成了企業(yè)的價值鏈。此外，傳統(tǒng)的管理會計成本分析已不能滿足戰(zhàn)略成本管理的需要。傳統(tǒng)的管理會計將成本空間集中在企業(yè)內(nèi)部，成本管理視野始于企業(yè)支付購買，止于企業(yè)對外銷售，重點關(guān)注的是購買與銷售之間生產(chǎn)制造的增值最大化。從戰(zhàn)略角度看，它割裂了企業(yè)與上游供應商、下游顧客之間的聯(lián)系，使企業(yè)喪失了與顧客、供應商開發(fā)關(guān)系的機會。并且，也極可能導致企業(yè)對本行業(yè)的發(fā)展前景以及競爭對手的情況失察或忽略，而這些因素對于戰(zhàn)略成本管理來說是至關(guān)重要的。因此，需要引入價值鏈分析，以價值鏈分析作為戰(zhàn)略成本管理的基本出發(fā)點，從而使價值作業(yè)和價值鏈分析成為決定顧客價值能否提升，成本能否降低的核心，成為企業(yè)認識現(xiàn)有和潛在的成本及投資行為的源泉，成為從戰(zhàn)略性角度對企業(yè)成本空間的合理分解和有機聯(lián)結(jié)的關(guān)鍵。

2.2 價值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的運用

作為實施戰(zhàn)略成本管理的首要步驟，價值鏈分析必須在服從戰(zhàn)略成本管理總目標的前提下，圍繞目標展開分析，即利用價值鏈，從不同的視角對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，以尋找提高企業(yè)競爭力和持續(xù)降低成本的途徑。具體來說，可以通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析優(yōu)化企業(yè)價值鏈;通過行業(yè)價值鏈分析增強企業(yè)競爭優(yōu)勢;通過競爭對手價值鏈分析明確企業(yè)競爭成本地位，最終促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和相對成本持續(xù)降低環(huán)境的建立。

2.2.1運用企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析優(yōu)化價值鏈

企業(yè)內(nèi)部的價值鏈是由若干如產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、市場策劃、分配和售后服務(wù)等價值作業(yè)連接在一起組成的增值鏈。而企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析正是通過分析、評價這些價值作業(yè)的成本和創(chuàng)造的價值、價值作業(yè)之間的聯(lián)系來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和成本的持續(xù)降低。

在分析中，首先，要識別價值鏈中的單項價值活動。其次，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，在識別的基礎(chǔ)上，減少或去除非增值作業(yè)，確認企業(yè)待優(yōu)化的價值鏈;最后，對增值活動的有效性進行分析，盡可能提高其運作的效率，以達到降低成本的目的。此外，企業(yè)還可以對其各價值活動的聯(lián)系進行分析，將工作流程重整，使資源的配置與效益掛鉤，實現(xiàn)最優(yōu)化，其中的經(jīng)典案例就是美國西南航空公司對這一方法的成功運用。西南航空在意識到與各大航空公司正面競爭不力的情形下，另辟蹊徑，通過在中小城市間提供短程廉價服務(wù);增加航班密度;多渠道削低票價和成本等方法，再造企業(yè)內(nèi)部價值鏈，獲得顯著的成本優(yōu)勢。

2.2.2運用行業(yè)價值鏈增強企業(yè)競爭優(yōu)勢

行業(yè)價值鏈是指某一行業(yè)中從最初原材料的開發(fā)到產(chǎn)品的最終消費形成的一系列不同價值作業(yè)的結(jié)合。任何一個企業(yè)都只居于行業(yè)價值鏈中的一個或多個鏈節(jié)，行業(yè)價值鏈中的企業(yè)互為現(xiàn)行的或潛在的競爭對手，每一個企業(yè)既是買方也是賣方。為尋求競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須從戰(zhàn)略的高度進行分析，考慮是否可以利用上下游價值鏈進一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置。

戰(zhàn)略成本管理主張運用行業(yè)價值鏈分析，企業(yè)應可以找出主要的供應商(上游企業(yè))和下游企業(yè)的作業(yè)成本與利潤分析，通過影響對方的價值鏈結(jié)構(gòu)，利用外包或與上、下游聯(lián)盟合作等策略，改善企業(yè)價值鏈與供應商、買方及購銷渠道價值鏈之間的聯(lián)系，以求得既能使企業(yè)與其上、下游及渠道企業(yè)共同降低成本，提高相關(guān)企業(yè)的整體優(yōu)勢，又可以滿足顧客的要求，增加顧客價值。如美國施樂公司就是通過計算機網(wǎng)絡(luò)終端向供應商提供其生產(chǎn)進度表，使供應商的元器件能及時運抵，同時降低雙方的庫存成本，實現(xiàn)共贏。

2.2.3運用競爭對手價值鏈分析明確企業(yè)競爭成本地位

“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，有效的競爭對手分析可以幫助企業(yè)明確其相對的成本地位，進而采取相應的戰(zhàn)略行動，消除劣勢，創(chuàng)造優(yōu)勢。但是在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中，行業(yè)內(nèi)競爭者數(shù)目眾多，獲取競爭對手詳盡的成本信息難度較大，企業(yè)資源也有限，因此，在進行競爭對手價值鏈分析時，首先需要明確競爭對手，對競爭對手進行分類，確認核心競爭對手及次要、潛在對手;其次，再進行有關(guān)信息的收集，尤其是核心競爭對手的信息，識別對方價值鏈和價值作業(yè)，確定重點環(huán)節(jié);最后，通過對其價值鏈的分析、模擬和測算，編寫競爭對手對比分析表，確定企業(yè)與競爭對手相比成本上的優(yōu)勢與劣勢，結(jié)合分析結(jié)果確定揚長避短的戰(zhàn)略。同時可以對企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及薄弱環(huán)節(jié)進行重點分析，考慮選擇合適的學習對象，開展標桿管理。

價值鏈分析作為一種有效的戰(zhàn)略成本管理工具，可以有效地避免傳統(tǒng)成本管理的缺陷，為企業(yè)制定戰(zhàn)略提供全面、準確、有效的成本信息。雖然目前這一方法在運用過程中仍受到多方面的限制，如數(shù)據(jù)收集上存在的困難，但相信隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及企業(yè)戰(zhàn)略管理的迫切需要，基于價值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理會逐漸在企業(yè)中得到廣泛應用。

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