【摘要】稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，同樣需要確立籌劃方案和目標(biāo)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)較弱的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來(lái)說怎樣進(jìn)行稅收籌劃方案和目標(biāo)的合理設(shè)計(jì)，是進(jìn)行最優(yōu)稅收籌劃的一個(gè)重要的前提條件和所要達(dá)到的最終目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè);稅收籌劃;方案;目標(biāo)稅收籌劃；方案和目標(biāo)；設(shè)計(jì)

【中圖分類號(hào)】F812.42【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1005-1074(2009)02-0144-01

企業(yè)稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅收籌劃”的說法，令人們對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想，稅收籌劃這個(gè)非常有“含金量”的概念也引起了越來(lái)越多企業(yè)的重視。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利用自身的財(cái)務(wù)人才或者委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)開始了稅收籌劃方面的嘗試。然而，由于稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切關(guān)聯(lián)的交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲，它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國(guó)家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，同樣需要確立籌劃方案和目標(biāo)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)較弱的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來(lái)說怎樣進(jìn)行稅收籌劃方案和目標(biāo)的合理設(shè)計(jì)，是進(jìn)行最優(yōu)稅收籌劃的一個(gè)重要的前提條件和所要達(dá)到的最終目標(biāo)。

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。因此鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為了達(dá)到最大贏利的目標(biāo)，就要認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃方案和目標(biāo)的設(shè)計(jì)。

1稅收籌劃方案和目標(biāo)的設(shè)計(jì)

1.1選擇低稅負(fù)方案一般來(lái)說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

1.2選擇投資地區(qū)國(guó)家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。

1.3選擇遞延納稅稅款的遞延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無(wú)息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理分析來(lái)說，可以獲得機(jī)會(huì)成本的選擇收益。

1.4在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計(jì)價(jià)方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的?jì)價(jià)來(lái)說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，企業(yè)選擇不同的材料計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)及納稅影響很大。

1.5避免因稅收違法而受到損失根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且要隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險(xiǎn)”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)。

2籌劃方案和目標(biāo)設(shè)計(jì)后需要考慮的幾個(gè)差異

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，由于籌劃方案和目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡(jiǎn)單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的，因此一定要注意結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮以下幾個(gè)方面的差異：

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同；二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同，如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營(yíng)業(yè)稅的不同行業(yè)稅率又不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等；三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突；四是考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對(duì)之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異；五是考慮收入項(xiàng)目差異。即使同一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，收入項(xiàng)目不同，稅負(fù)輕重也會(huì)不同。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說，收入來(lái)源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入等。不同項(xiàng)目稅種和稅負(fù)都不同；六是考慮征收方式差異。同一收入來(lái)源，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案和目標(biāo)時(shí)，企業(yè)一定要考慮自身個(gè)性因素，因地、因事、因時(shí)慎重選擇籌劃方案和目標(biāo)，不宜簡(jiǎn)單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

總之，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是一個(gè)理論與實(shí)踐并重的專門領(lǐng)域，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)和國(guó)家的高度重視，希望鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過程中，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的納稅籌劃。