【摘要】本文通過總結(jié)歸納稅務(wù)稽查取證工作實(shí)踐中存在的主要問題，分析了這些問題產(chǎn)生的主要原因，在此基礎(chǔ)上提出了解決這些問題的對策。

【關(guān)鍵詞】稽查取證；問題；成因；對策

【中圖號】F810.42【文獻(xiàn)標(biāo)示碼】A【文章編號】1005-1074(2009)02-0238-01

稅務(wù)稽查是稅務(wù)行政執(zhí)法的重要組成部分，依法稽查是對稅務(wù)稽查基本要求，而稅務(wù)稽查的合法性又在很大程度上取決于稽查取證的充分性、規(guī)范性和合法性。近年來，廣大稽查人員的稅收法制意識不斷加強(qiáng)，稽查取證工作質(zhì)量得到了明顯的提高，但仍與依法行政要求存在一定的差距，尚不能完全適應(yīng)稅收法制化進(jìn)程。下面，筆者結(jié)合稅務(wù)稽查工作實(shí)踐，對當(dāng)前稅務(wù)稽查取證中存在的主要問題、成因及其對策作一個粗淺探討。

1當(dāng)前稅務(wù)稽查取證中存在的主要問題

1.1稅務(wù)稽查取證缺乏充分性具體表現(xiàn)在：一是缺少對稽查違法手段方面證據(jù)材料的收集。如對查出的利用虛假納稅申報(bào)手段偷稅的稅務(wù)違法案件，稽查人員往往忽視被查納稅人檢查所屬期內(nèi)銷售收入、應(yīng)交稅金明細(xì)賬頁等證據(jù)材料的收集，使稽查中對違法手段的界定缺乏充分性。二是確認(rèn)違法事實(shí)的證據(jù)材料收集不全面，缺少一些重要要素的證據(jù)材料。如對發(fā)生銷售不申報(bào)納稅的違法案件，稽查人員有時只收集了資金流動方面的證據(jù)，而未收集確認(rèn)銷售方式和貨物流動方面的證據(jù)。三是缺少與稽查處理有關(guān)的直接證據(jù)材料。如稽查人員往往忽視各所屬月份納稅申報(bào)表等證據(jù)材料的收集，使稽查處理中滯納金的加收缺少充分證據(jù)。四是證據(jù)材料單一，有些案件只憑收集的單一間接證據(jù)進(jìn)行定性，缺少各種證據(jù)間的相互印證。如有的稅務(wù)案件，僅憑一份談話筆錄或一份當(dāng)事人陳述就對稅務(wù)違法事實(shí)進(jìn)行了確認(rèn)。

1.2稅務(wù)稽查取證缺乏相關(guān)性主要表現(xiàn)在：一是取證材料與所反映的違法事實(shí)之間缺乏關(guān)聯(lián)關(guān)系。二是取證材料與所確認(rèn)的違法性質(zhì)之間缺乏關(guān)聯(lián)關(guān)系。如對一些收受虛開發(fā)票案件，稽查人員在《稽查報(bào)告》中定性為惡意收受，但從又未收集到充分的證據(jù)來證實(shí)其惡意性質(zhì)。三是各種取證材料之間缺乏相關(guān)性。如有的案件，所收集的各種證據(jù)材料有相互矛盾之處，卻沒有反映或判斷相互矛盾的各種證據(jù)真實(shí)性的材料，使各證據(jù)間缺乏關(guān)聯(lián)。

1.3稅務(wù)稽查取證缺乏規(guī)范性主要表現(xiàn)在：一是各種類型的證據(jù)的收集形式不規(guī)范。如所復(fù)印的證據(jù)材料，不按規(guī)定注明原件的出處和復(fù)印人；所采集的電子證據(jù)，不制作反映所復(fù)制的電子證據(jù)的出處、電子文件大小及類型。二是證據(jù)采集的程序不規(guī)范。如在當(dāng)事人拒絕接受有關(guān)稅務(wù)文書時，不按規(guī)定邀請具有獨(dú)立身份的人士見證送達(dá)程序，從而使反映見證送達(dá)程序的證據(jù)材料缺乏規(guī)范性。三是證據(jù)收集中使用的文書不規(guī)范。如稽查人中在收繳假發(fā)票、發(fā)票印章等非法作案工具時，往往不按規(guī)定使用收繳專用收據(jù)，而經(jīng)常使用一些不規(guī)范的文書。

1.4稅務(wù)稽查取證缺乏深刻性具體表現(xiàn)在：一是缺乏對違法事實(shí)深刻的邏輯分析判斷，影響了違法定性的準(zhǔn)確性。如對收受虛發(fā)票、假發(fā)票的違法案件，一些稽查人員不能充分運(yùn)用邏輯分析方法，調(diào)查出與此相關(guān)的物流、資金流和票流的真實(shí)情況，使稽查取證深度明顯不夠。二是缺乏對違法動機(jī)的理性分析判斷，影響了行政處罰自由裁量權(quán)的正確運(yùn)用。

1.5證據(jù)材料缺乏明晰性具體表現(xiàn)在：一是證據(jù)材料所反映的數(shù)據(jù)與稽查報(bào)告所確認(rèn)違法數(shù)據(jù)不一致時，不注明差異原因。如目前不少企業(yè)，特別是中小企業(yè)，在會計(jì)核算時，記賬憑證與原始憑證不是一對一，而是多份原始憑證對應(yīng)于一張?jiān)紤{證，因此，稅務(wù)稽查取證時，記賬憑證上所記載的數(shù)據(jù)就會與原始憑證上所反映的數(shù)據(jù)產(chǎn)生一致，而稽查人員在收集這類問題的證據(jù)時往往不注明差異原因，使稽查證據(jù)的清晰性收到明顯的影響。二是對內(nèi)容和數(shù)據(jù)不清晰的證據(jù)材料，稽查人員往往不對其內(nèi)容和數(shù)據(jù)作具體說明。如對賬外經(jīng)營檢查中所取得的賬外經(jīng)營證據(jù)材料經(jīng)常是納稅人自行填制的，內(nèi)容和數(shù)據(jù)一般都不標(biāo)明項(xiàng)目類型，稽查人員在收集證據(jù)時，只對其進(jìn)行復(fù)印，而不對其中的數(shù)據(jù)和內(nèi)容作進(jìn)一步說明，證據(jù)缺乏應(yīng)有的清晰性。

2稅務(wù)稽查取證問題的成因

2.1法律法規(guī)不健全一是我國目前還沒有出臺證據(jù)法典，并且稅收及相關(guān)法律法規(guī)對稅務(wù)稽查取證方面的規(guī)定也缺乏系統(tǒng)性。有關(guān)稅務(wù)取證的規(guī)定散見于《稅收征管法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等法律、法規(guī)或規(guī)章之中。二是各種稽查取證方式的規(guī)范收集要求尚不全面，缺少對照相、錄音、電子數(shù)據(jù)復(fù)制等取證方式的具體規(guī)定。

2.2稅務(wù)稽查取證缺乏有效的法律手段《稅收征管法》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)只具有賬簿資料、經(jīng)營場地、詢問等檢查權(quán)，缺少諸如搜查、經(jīng)營者住宅檢查等權(quán)力，使一些蓄意利用帳外經(jīng)營偷逃稅等嚴(yán)重稅收違法行為難以進(jìn)行及時有效的取證。

2.3部分稽查人員缺乏稅收法制意識不少稽查人員對依法稽查、依法取證的重要性仍然認(rèn)識不夠，重稽查成果，輕稽查取證；重直接證據(jù)的收集，輕間接證據(jù)的收集；重違法事實(shí)證據(jù)的收集，輕稅收違法手段證據(jù)的收集；重涉稅證據(jù)收集，輕處罰裁量運(yùn)用證據(jù)的收集等“四重四輕”現(xiàn)象在日?；橹腥栽谝欢ǔ潭壬掀毡榇嬖?。

2.4部分稽查人員缺乏與從事稽查工作相適應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)對稅收法律法規(guī)的規(guī)定掌握不夠，對各種違法事實(shí)應(yīng)收集哪些證據(jù)才能充分證實(shí)違法事實(shí)的存在、采用何種程序取證才是合法的、所收集的證據(jù)材料該如何處理才是規(guī)范、有效的等問題，心中沒底。

3解決稅務(wù)稽查取證問題的對策

3.1完善法律法規(guī)，出臺證據(jù)法典，統(tǒng)一取證工作標(biāo)準(zhǔn)制訂的取證工作標(biāo)準(zhǔn)要盡可能有較強(qiáng)的可操作性，要針對各種違法性質(zhì)和違法手段，分別明確獲取哪些證據(jù)，要針對不同的證據(jù)類型，分別規(guī)定規(guī)范的取證要求，使稽查人員在稽查取證中有法可依，有章可循，確?；槿∽C的規(guī)范性、統(tǒng)一性。

3.2完善稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)稽查部門更有效的稽查手段，為能充分有效地對稅務(wù)違法案件進(jìn)行調(diào)查取證提供強(qiáng)大的法律保障。

3.3加強(qiáng)行政執(zhí)法監(jiān)察、行政執(zhí)法責(zé)任追究和崗位目標(biāo)考核促進(jìn)稽查人員稅收法制意識的提高，使稽查人員在稽查取證中確立兩個理念：一是收集證據(jù)時要遵循“違法推定”理念，盡可能按最嚴(yán)重的違法情節(jié)收集證據(jù)。二是確認(rèn)違法事實(shí)時，對證據(jù)材料的審查，要遵循“合法推定”理念，站在納稅人的立場上看證據(jù)，盡可能發(fā)現(xiàn)證據(jù)的不足之處，向?qū){稅人最有利的方向定性，確?；槿∽C的充分性。

3.4加強(qiáng)稅收法律法規(guī)等業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)不僅包括《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》等程序法，還包括各稅種實(shí)體法規(guī)。通過培訓(xùn)，不斷提高稽查人員的稅收法制水平，使稽查人員明白應(yīng)取何證，怎樣取證，為從根本上解決稽查取證中存在的問題奠定堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。

4參考文獻(xiàn)

[1]國家稅務(wù)總局教材編寫組．稅務(wù)稽查管理[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2008

[2]國家稅務(wù)總局教材編寫組．稅務(wù)稽查方法[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2008