【摘要】論文分析了我國現(xiàn)行稅收制度中的綠色稅收措施，提出了建立和完善我國綠色稅收制度的原則。

【關(guān)鍵詞】綠色稅收；原則

【中圖號(hào)】F810.42【文獻(xiàn)標(biāo)示碼】A【文章編號(hào)】1005-1074(2009)02-0141-01

1綠色稅收的內(nèi)涵

綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

2我國現(xiàn)行稅收制度中的綠色稅收措施

目前我國尚未設(shè)置專門的環(huán)境保護(hù)稅，長期以來實(shí)行的是將排污費(fèi)作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收措施分散于各個(gè)稅種之中。我國現(xiàn)行稅制中的綠色稅收措施主要包括：

2.1消費(fèi)稅我國稅法對(duì)過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率；對(duì)使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，如汽油、柴油等列入征收范圍。2006年消費(fèi)稅調(diào)整又將實(shí)木地板和木制一次性筷子列入征收范圍。

2.2增值稅從2001年7月1日起，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進(jìn)廢舊物資經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資經(jīng)營單位開具發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人生產(chǎn)的貨物，原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的墻體材料，可按簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由自己開具專用發(fā)票。自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策:①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品；②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力；④在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力；②部分新型墻體材料產(chǎn)品。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，免征增值稅。對(duì)企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，實(shí)行增值稅的即征即退辦法。

2.3企業(yè)所得稅新施行的《企業(yè)所得稅》及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中規(guī)定：從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、潮汐發(fā)電、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)以《環(huán)境保護(hù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。?企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)水節(jié)能專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)（包括節(jié)能、環(huán)保技術(shù)）轉(zhuǎn)讓所得稅不超過500萬元的部份，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部份，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝（包括開發(fā)節(jié)能環(huán)保技術(shù)、產(chǎn)品、工藝）發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2.4個(gè)人所得稅規(guī)定省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、體育、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免納個(gè)人所得稅。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時(shí)我們也應(yīng)該看到，我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3建立和完善我國綠色稅收制度的原則

我國應(yīng)進(jìn)一步建立和完善綠色稅收制度如調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅；開征新的環(huán)境稅（包括水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等），建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種等，但應(yīng)注意堅(jiān)持以下原則：

3.1綠色稅收政策應(yīng)以調(diào)控為主，聚財(cái)為輔，積極發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。為了不加重納稅人的總體負(fù)擔(dān)，新增的環(huán)境稅將通過降低其他一些稅的稅負(fù)來加以抵消。西方國家在實(shí)現(xiàn)稅制綠色化的過程中，非常注意保持微觀經(jīng)濟(jì)主體現(xiàn)有的總體稅負(fù)基本不變。比如在開征新的環(huán)境稅的同時(shí)，降低企業(yè)的其他稅收負(fù)擔(dān)。我國實(shí)現(xiàn)稅制綠色化應(yīng)該建立在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前稅費(fèi)制度的改革，在開征環(huán)境稅收之后，應(yīng)及時(shí)將企業(yè)繳納的大多數(shù)環(huán)保方面的收費(fèi)（如排污收費(fèi)、水資源費(fèi)）并入環(huán)境稅收中一并征收，以避免重復(fù)征收，加重納稅人負(fù)擔(dān)。

3.2新開征的環(huán)保稅要保持稅收收入的中性。本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅原則”，達(dá)到稅收的橫向與縱向公平，并且要使新開征的稅種與現(xiàn)有相關(guān)稅種相互協(xié)調(diào)配合，以期形成綠色稅收調(diào)控體系。

3.3征收的環(huán)保稅款要建立環(huán)保專項(xiàng)基金，嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫取Ｓ韶?cái)政部門編制專門的預(yù)算，由審計(jì)部門對(duì)資金的使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，確保資金的合理有效使用。

4參考文獻(xiàn)

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