【摘要】個(gè)人所得稅，始創(chuàng)于英國(guó)，至今已有200多年的歷史，它是對(duì)個(gè)人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅法；改革

【中圖分類號(hào)】 DF432.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1005-1074(2009)05-0135-01

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人所得稅在經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來(lái)越明顯。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，存在稅款流失嚴(yán)重，稅收政策不合理等。

1我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)近一次對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)整，是個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。本次修正是自1980年9月10日個(gè)人所得稅法通過(guò)以來(lái)的第五次修正。2007年6月就儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅調(diào)整問(wèn)題授權(quán)國(guó)務(wù)院作出規(guī)定，為國(guó)務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國(guó)的個(gè)人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。

2現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問(wèn)題及影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可避免地會(huì)造成個(gè)人收入的差距，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷。征收個(gè)人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國(guó)的個(gè)人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問(wèn)題：

2.1單一分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問(wèn)題現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅。由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

2.2稅率設(shè)置的不公平具體表現(xiàn)在：①工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無(wú)實(shí)際意義；②工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí)，還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；③個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。

2.3費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則2008年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將我國(guó)居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為2000元。這個(gè)免征額對(duì)中國(guó)的任何一個(gè)居民都一樣，看上去似乎是公平的，實(shí)際并不公平。

2.4現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國(guó)公民取得的股息要征稅；計(jì)稅工資不全面；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要，形成了稅收漏洞以及個(gè)稅申報(bào)方式的急待改革等。由于個(gè)人所得稅制存在的以上問(wèn)題，帶來(lái)了如下一些影響：第一，個(gè)人所得稅款的大量流失。稅收流失是目前中國(guó)稅收領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問(wèn)題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個(gè)人所得稅的稅收流失。在我國(guó)，偷逃個(gè)人所得稅的手段五花八門。比如，高收入者隱瞞、虛報(bào)納稅所得；各種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無(wú)法統(tǒng)計(jì)；實(shí)物工資無(wú)法貨幣化、實(shí)際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒(méi)有一個(gè)綜合的個(gè)人所得稅及自行申報(bào)制度，以致個(gè)人所得稅款的大量流失。第二，工資薪金實(shí)行的超額累進(jìn)稅率以及其它比例稅率難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的有效分配和調(diào)節(jié)。我國(guó)的工資薪金個(gè)人所得稅率級(jí)距過(guò)多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過(guò)高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對(duì)高收入者征收高稅，這看起來(lái)似乎公平。與此同時(shí)我國(guó)對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。第三，費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，造成了個(gè)人所得稅事實(shí)上的橫向不公平。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用單一、簡(jiǎn)單的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有考慮個(gè)人具體的負(fù)擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等情況。因此，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅這一費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除后的征收，并不能實(shí)現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實(shí)上的橫向不公平，有違稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。

3完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的構(gòu)想

3.1實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式實(shí)行分類與綜合所得稅制，是對(duì)某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇?，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國(guó)目前的征管水平。

3.2改革個(gè)人所得稅稅率體系在征稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國(guó)家和各個(gè)納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，建議對(duì)綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的；對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過(guò)一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的浪潮，盡可能與國(guó)際稅制改革接軌。

3.3根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的稅收政策，適用不

同的稅率；只有承認(rèn)納稅人的差別，量能課征，個(gè)人所得稅法才有生命力。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用，在實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平。

3.4完善個(gè)人所得稅稅收政策，修改個(gè)人所得稅申報(bào)制度完善個(gè)人所得稅稅收政策，外籍人員與專家享受“國(guó)民待遇”，取消以往一些不合理的差距待遇，重點(diǎn)保護(hù)中低收入階層，建立起能夠覆蓋個(gè)人全部收入，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。選擇以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個(gè)人所得稅申報(bào)制度。同時(shí)積極推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，實(shí)行居民身份證號(hào)碼和納稅號(hào)碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來(lái)源，降低征管成本，努力做到應(yīng)收盡收。

個(gè)人所得稅的征收，不僅為國(guó)家積累資金、調(diào)節(jié)收入、緩解社會(huì)分配不公，而且在社會(huì)安定和團(tuán)結(jié)等方面起到了積極的作用。在經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化和商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形式下，我國(guó)公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，個(gè)人所得稅法與時(shí)俱進(jìn)的修改、完善，更有利于減輕中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，促進(jìn)消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需。這不僅是我國(guó)稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個(gè)人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用、積極構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。（注：張敏系江西無(wú)線電廠）