[摘要] 環(huán)境問(wèn)題在全球的日益升溫，使得環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在國(guó)內(nèi)外以迅猛的速度發(fā)展，并且環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平也在逐漸提高。本文回顧了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究過(guò)程，對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了綜述，在此基礎(chǔ)上提出了對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 建議

在經(jīng)濟(jì)大戰(zhàn)愈演愈烈的今天，我們賴(lài)以生存的環(huán)境也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展深受其害，環(huán)保工作一直是各國(guó)政府努力的事情，而環(huán)保工作的實(shí)施也是逐漸的在進(jìn)行中。我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求我們建立起環(huán)境會(huì)計(jì)體系，為社會(huì)各方面提供有效信息，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)既快又好的發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的總體闡述，了解到其中的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出了建議。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究過(guò)程

1976年Ullmann提供了一個(gè)完全針對(duì)環(huán)境的模型，即公司環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)(CEAS)，該模型通過(guò)社會(huì)影響報(bào)告來(lái)反映社會(huì)效益和社會(huì)成本。1986年美國(guó)頒布的旨在確定清理受污染土地的財(cái)務(wù)責(zé)任的《環(huán)境反映和補(bǔ)償綜合法案》以及《超級(jí)基金補(bǔ)償和再授權(quán)法案》。環(huán)境信息披露的增加，促進(jìn)了有關(guān)研究的發(fā)展，主要是針對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債如何進(jìn)行報(bào)告、如何計(jì)量企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)等的問(wèn)題。

國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專(zhuān)家工作組經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：在企業(yè)所提供的對(duì)外報(bào)告中，公司的環(huán)境影響未得到充分披露，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者無(wú)法將企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)。為此ISAR給出了一些建議。1995年通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》，成為環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告的第一份國(guó)際指南。世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)于2000年提出了生態(tài)效率的概念，以財(cái)務(wù)指標(biāo)、生態(tài)影響指標(biāo)來(lái)表示，探求將企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和環(huán)境業(yè)績(jī)相結(jié)合，規(guī)范企業(yè)對(duì)外報(bào)告的方式，并在20多家跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行了試驗(yàn)。全球報(bào)告促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將環(huán)境報(bào)告融入可持續(xù)報(bào)告的范疇之中，并于1997年設(shè)計(jì)了指導(dǎo)編制可持續(xù)性報(bào)告的指南，以探求建立對(duì)外報(bào)告的通用框架。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究最早是從環(huán)境會(huì)計(jì)的研究開(kāi)始的，葛家澍教授和李若山教授1992年首次向國(guó)內(nèi)介紹了西方的環(huán)境會(huì)計(jì)。此后，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究越來(lái)越廣泛，包括對(duì)披露現(xiàn)狀、披露必要性、披露內(nèi)容、披露形式以及相關(guān)的建議上的研究，但主要還是集中在披露的內(nèi)容和形式上。

1.披露的現(xiàn)狀

學(xué)者們對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀都有著較為一致的看法，如林惠忠(2005)認(rèn)為：與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)相比，我國(guó)公布環(huán)境報(bào)告的企業(yè)寥寥無(wú)幾；在公布環(huán)境資料方面持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，資料很少定量，且定性信息不附時(shí)期。此外，由于看不出花費(fèi)的資金與取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間有何關(guān)系，故而無(wú)法評(píng)估公司的環(huán)境績(jī)效以及公司的環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)實(shí)務(wù)在我國(guó)企業(yè)界已經(jīng)存在，但是在很大程度上是摸索著開(kāi)展的。就目前而言，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)披露理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)比較明顯。

2.披露的必要性

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性上，學(xué)者們有著一致的看法，如耿建新(2002)等學(xué)者認(rèn)為應(yīng)不斷規(guī)范我國(guó)企業(yè)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，以滿(mǎn)足不同利益相關(guān)者的需要。大部分學(xué)者都是從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，充分分析了我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的不足，并借鑒國(guó)外相關(guān)的成功示范，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上揭示了我國(guó)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性，充分顯示了進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)勢(shì)所在。

3.環(huán)境信息披露內(nèi)容

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，孟凡利(1999)認(rèn)為應(yīng)該包括環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境績(jī)效兩個(gè)方面；耿建新等(2002)認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境問(wèn)題及其影響、環(huán)境對(duì)策方案、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債；耿春梅認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露包括環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息和環(huán)境績(jī)效信息兩部分；袁廣達(dá)（2004）認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的信息和環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)的信息。

4.環(huán)境信息披露的方式及相關(guān)建議

駱良彬(2003)構(gòu)想的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式包括三部分：簡(jiǎn)單模式，應(yīng)用敘述法，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中以非貨幣性信息、非正規(guī)的形式描述企業(yè)行為對(duì)環(huán)境的影響；中級(jí)模式，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中添加一些新的項(xiàng)目，將與環(huán)境有關(guān)的項(xiàng)目單列出來(lái)，以一定的貨幣指標(biāo)反映企業(yè)的環(huán)保情況，其他補(bǔ)充的信息則在附注中說(shuō)明；高級(jí)模式，將環(huán)境報(bào)告納入會(huì)計(jì)報(bào)告體系，編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。郭靜娟(2003)則從環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者和披露的目標(biāo)出發(fā)，一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思路；另一方面可編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來(lái)提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況。還有一些學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)階段的環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露應(yīng)單獨(dú)的采用非獨(dú)立的補(bǔ)充報(bào)告模式。學(xué)者們還認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)突出重視上市公司以及重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露(耿建新等，2005)。

三、對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究過(guò)程進(jìn)行回顧，縱觀我國(guó)當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況，提出一下建議：

健全法律法規(guī)和有關(guān)制度準(zhǔn)則。以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會(huì)全面、如實(shí)地披露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行的可能性。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。

積極促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究。盡管目前西方的環(huán)境會(huì)計(jì)理論還處在初創(chuàng)階段，但不可否認(rèn)其有許多合理可資借鑒的理論。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿建新焦若靜:上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息初探[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2002，(1)，43～47

[2]Susanne·G·ScottVicki·R·Lane.A Stakeholder Approach to Organizational Identity．The Academy of Management Review，2000，25，(1)