[摘 要] 本文重點論述了商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中風(fēng)險控制的必要性，從商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中遇到的風(fēng)險，以及傳統(tǒng)的商業(yè)銀行審計的缺陷展開論述，進(jìn)而討論了在商業(yè)銀行開展基于風(fēng)險導(dǎo)向視角下的績效審計的理念。

[關(guān)鍵詞] 績效審計 風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部控制 管理機(jī)制

2007年，美國次貸危機(jī)爆發(fā)，從而引起了全世界金融市場的大風(fēng)暴。無數(shù)銀行破產(chǎn)，數(shù)不清的企業(yè)倒閉，許多國家的股市發(fā)生了崩盤，無數(shù)財富瞬間蒸發(fā)，全世界的經(jīng)濟(jì)開始衰退。通過這場史無前例的金融危機(jī)，使人們深刻認(rèn)識到規(guī)避風(fēng)險的重要性。

一、基于風(fēng)險導(dǎo)向理念下的商業(yè)銀行績效審計的意義

商業(yè)銀行作為整個金融體系中最重要的部分，它的風(fēng)險控制極為重要。我們不僅要對商業(yè)銀行進(jìn)行合規(guī)性審計，更要對商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向下的績效審計。目前，我國的商業(yè)銀行審計已經(jīng)發(fā)生了很大的進(jìn)步，已經(jīng)從單純的合規(guī)性審計發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債的全面審計，這有力的維護(hù)了金融市場秩序。但僅僅是從財務(wù)層面的審計還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我們的商業(yè)銀行還必須更有利的防范金融風(fēng)險，以便在巨大的金融海嘯面前波瀾不驚，從容應(yīng)對。由此可見，基于風(fēng)險導(dǎo)向理念下的商業(yè)銀行績效審計的意義尤為重要。

二、目前我國商業(yè)銀行存在的風(fēng)險以及傳統(tǒng)審計的缺陷

所謂商業(yè)銀行風(fēng)險，是指商業(yè)銀行在日常經(jīng)營中所面對的各種不確定因素而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在我國，商業(yè)銀行面臨的高風(fēng)險領(lǐng)域主要有：一是發(fā)放的大額貸款和個人貸款。隨著同業(yè)銀行競爭壓力的不斷增大，有些商業(yè)銀行在辦理抵押擔(dān)保的貸款時為了追求短期效益，在貸款要求上放松了審查，這就導(dǎo)致了信貸風(fēng)險的增加。二是臨近會計期末發(fā)生的異常變動交易。如會計年度即將結(jié)束時存款、貸款金額的異常增長、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易等。三是固有風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)，如期權(quán)、信用證、保函、外匯買賣等也屬于高風(fēng)險領(lǐng)域。

既然商業(yè)銀行在經(jīng)營中存在這么多的風(fēng)險，如果我們只重視合規(guī)性審計，而忽略風(fēng)險績效審計，將會有很多局限性，最主要的是審計監(jiān)督滯后，檢查方式單一，對金融風(fēng)暴的預(yù)警作用比較有限。例如今年美國發(fā)生的次貸危機(jī)對我國商業(yè)銀行造成了一定程度的沖擊，這就充分說明了我國的商業(yè)銀行風(fēng)險績效審計的力度和水平還有待提高。

三、以風(fēng)險導(dǎo)向為指導(dǎo)對銀行進(jìn)行績效審計

如何有效的以風(fēng)險為導(dǎo)向來對商業(yè)銀行進(jìn)行績效審計，已成為我們目前急需解決的問題，我們應(yīng)該以銀行經(jīng)營風(fēng)險的高低為依據(jù)來科學(xué)的確定審計內(nèi)容和重點。

1.在審查銀行資產(chǎn)質(zhì)量方面：我們要想有效地發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營中的隱患和風(fēng)險，在審計過程中就必須牢牢抓住銀行資產(chǎn)質(zhì)量這條主線，因為銀行的經(jīng)營風(fēng)險最終都會反映到資產(chǎn)質(zhì)量上。如何審查銀行的資產(chǎn)質(zhì)量呢？我們可以通過跟蹤信貸資金走向來查明貸款的用途；通過到貸款企業(yè)核對賬目來確認(rèn)貸款的真實性；通過調(diào)查了解企業(yè)的真實經(jīng)營狀況來評價貸款質(zhì)量。

2.在金融創(chuàng)新方面：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、新的金融衍生工具等不斷出現(xiàn)，新的風(fēng)險也就隨之產(chǎn)生了，原因是這些業(yè)務(wù)是新興的，它們的內(nèi)部控制相對較弱，國家相應(yīng)的法規(guī)建設(shè)比較滯后。因此，對創(chuàng)新業(yè)務(wù)要重點審計創(chuàng)新業(yè)務(wù)本身設(shè)計是否合理，其內(nèi)部控制是否健全。

3.在貸款業(yè)務(wù)方面：貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要盈利點，也是商業(yè)銀行主要的風(fēng)險點，那么能否控制好商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險，是商業(yè)銀行整體風(fēng)險控制的核心環(huán)節(jié)之一。因此，在貸款業(yè)務(wù)方面，我們要著重檢查貸款企業(yè)在一定時期內(nèi)是否有異常增加的貸款以及相互擔(dān)保貸款的企業(yè)是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。

以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)對商業(yè)銀行進(jìn)行績效審計，實際上是審計對象鏈條的加長和審計方法的改善，主要表現(xiàn)在審計程序上為：審計調(diào)查內(nèi)容的豐富、審計實施過程的深化以及報告過程的改進(jìn)。在審計實施過程中分為經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三方面進(jìn)行風(fēng)險績效審計。

經(jīng)濟(jì)性是指在考慮質(zhì)量的前提下，使所用的資源成本最小化。效率性是指資源的利用是否達(dá)到最優(yōu)或最滿意。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絹碇v，審計過程中要找出一切低效率的原因，重點尋找商業(yè)銀行管理過程和組織結(jié)構(gòu)的不合理之處。

效果性來自目標(biāo)實現(xiàn)狀況。這部分關(guān)注的風(fēng)險多來自銀行之外，如貸款企業(yè)、金融環(huán)境等。通常效果性審計把項目的實際表現(xiàn)同預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，然后把比較的結(jié)果與某種規(guī)范或績效標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來。在具體審計環(huán)節(jié)上，我們應(yīng)該從分析風(fēng)險入手，充分關(guān)注商業(yè)銀行的特殊風(fēng)險，測試和評估商業(yè)銀行的固有風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險基礎(chǔ)審計策略模型確定實質(zhì)性檢查所需的風(fēng)險水平，然后針對這些風(fēng)險因素存在的狀況和程度采取對策，確保審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的風(fēng)險隱患。我們要運用科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)管理績效來進(jìn)行判斷，對最終結(jié)果所體現(xiàn)出來的績效進(jìn)行評定和認(rèn)可。

四、結(jié)論

筆者認(rèn)為，對基于風(fēng)險導(dǎo)向的商業(yè)銀行的績效審計管理機(jī)制的研究是從理念和方法的高度上來進(jìn)一步規(guī)范我國商業(yè)銀行的管理行為，它可以為商業(yè)銀行制度的演進(jìn)和管理的創(chuàng)新提供更有效的指導(dǎo)。在如今激烈動蕩的金融市場中，對商業(yè)銀行如何規(guī)避風(fēng)險創(chuàng)造價值很有裨益。

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