[摘 要] 傳統(tǒng)歷史成本會計在資產(chǎn)計價和收益計量上因物價變動而產(chǎn)生了問題。物價的變動影響到了財務(wù)報告中信息的可靠性和相關(guān)性，使得信息使用者難以根據(jù)這些信息做出正確的決策，從而也妨礙了財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。本文將物價變動對會計所產(chǎn)生的影響進行分析，提出一些消除物價變動對會計的影響的對策。

[關(guān)鍵詞] 物價變動 影響 對策

一、物價變動對會計的影響

物價變動對會計的影響是相對于傳統(tǒng)歷史成本會計而言的。歷史成本會計的基本前提之一是貨幣計量，即假定所使用的貨幣單位是一個恒定不變的計量單位。但是經(jīng)濟生活中物價是處于經(jīng)常的變動之中的，物價的變動勢必會對傳統(tǒng)的歷史成本會計帶來影響和沖擊。

1.對資產(chǎn)負債表的影響

歷史成本會計采用以業(yè)務(wù)發(fā)生時的歷史成本確認(rèn)、計量和報告資產(chǎn)和負債等項目，但是各項業(yè)務(wù)發(fā)生的時點是不同的，不同時點上的物價指數(shù)是不一樣的，貨幣的購買力不一樣，即資產(chǎn)負債表中的項目是以不同時點上的具有不同購買力的貨幣表示的。不同貨幣購買力的貨幣數(shù)額簡單相加，其結(jié)果是沒有意義的，會造成會計信息的可理解性減弱。

2.對利潤表的影響

歷史成本會計采用配比原則確定企業(yè)的收益．即將營業(yè)收人與為取得該項收入所發(fā)生的費用和成本相比較，確認(rèn)收益。但是在歷史成本會計下，與收入配比的是所消耗的生產(chǎn)要素的歷史成本。也就是，收人是當(dāng)期實現(xiàn)的，而成本或費用卻是按歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)的。在物價變動很大的情況下，歷史成本和現(xiàn)行成本之間相差就會很大，產(chǎn)生的利潤就不能真實地反映其經(jīng)營成果。失實的經(jīng)營成果又會進一步影響到企業(yè)的再生產(chǎn)能力。在物價上漲的情況下，企業(yè)的利潤被虛計，分配給投資者的利潤中就會有部分是屬于資本的返還。而且企業(yè)按照虛計的利潤納稅．必然多繳所得稅，使企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)有的納稅義務(wù)。如此，企業(yè)的財力就會受到削弱，企業(yè)將喪失存貨和固定資產(chǎn)重置的能力，無法保持簡單的再生產(chǎn)能力。

二、物價變動的會計對策

為了彌補傳統(tǒng)歷史成本會計的缺陷，減輕物價變動對會計的影響，改革勢在必行。

1.局部改革法

不改變現(xiàn)行的會計模式，只是從某一局部改善會計信息的質(zhì)量。具體包括:

(1)固定資產(chǎn)的加速折舊。采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用年限的早期計提較高的折舊費用，以后則逐年遞減，這樣在固定資產(chǎn)使用的早期可以較高的折舊與收人進行配比。在科技水平和勞動生產(chǎn)率逐步提高、科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的周期日益縮短的今天，固定資產(chǎn)的加速折舊法可以使固定資產(chǎn)投資成本盡早收回，避免企業(yè)資本被侵蝕的可能。但是，固定資產(chǎn)的折舊總額仍是歷史成本，這種方法并未解決實質(zhì)資本的維持問題，資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)亦不能反映現(xiàn)行價值。

(2)固定資產(chǎn)定期重估價法。對固定資產(chǎn)定期進行重新估價，可以反映其現(xiàn)行價值，并使折舊代表當(dāng)期成本。這樣一方面資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)是以現(xiàn)行成本列報，另一方面利潤表中與當(dāng)期營業(yè)收入進行配比的折舊費用也是當(dāng)期成本。

(3)實行物價變動準(zhǔn)備金制度。面對大多數(shù)企業(yè)所表現(xiàn)出的已耗資產(chǎn)補償嚴(yán)重不足的問題，一些企業(yè)實行物價變動準(zhǔn)備金制度。通過為資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)與存貨等非貨幣性資產(chǎn)建立物價準(zhǔn)備金制度，可以用該非貨幣性資產(chǎn)的物價指數(shù)來重估其價值并提取一定的準(zhǔn)備金，并將非貨幣性資產(chǎn)增值的部分計入“資產(chǎn)價值變動準(zhǔn)備”這一所有者權(quán)益項目。

此外，企業(yè)還可以通過改進財務(wù)報告，即根據(jù)企業(yè)受物價變動影響的程度和經(jīng)營決策的需要及現(xiàn)有管理水平，按企業(yè)認(rèn)為適宜的方式提供輔助性的反映物價變動的會計信息，如編制補充報表、增加附注內(nèi)容等。

2.全面改革法

局部改革法不能從根本上解決物價變動所引起的會計問題。全面改革法是改變現(xiàn)行的會計模式，從根本上解決物價變動引起的會計問題。

會汁采用貨幣作為計量單位，但是貨幣又可以分為名義貨幣單位和一般購買力單位。名義貨幣單位是不考慮購買力變動的貨幣單位，一般購買力單位是具有相同購買力的貨幣單位?，F(xiàn)行的會計模式是以名義貨幣作為計量單位，來計量會計事項的歷史成本。它既不考慮貨幣價值的變動，也不考慮被計量生產(chǎn)要素的價格變動，因而不能反映物價變動的信息。而名義貨幣單位和一般購買力單位，以及歷史成本和現(xiàn)行成本的組合構(gòu)成了系統(tǒng)消除物價變動會計的三種模式。

(1)歷史成本／一般購買力會計模式。這種模式被稱為一般購買力會計模式或一般物價水平會計模式。它計量的雖然仍舊是歷史成本，但卻是以一般購買力貨幣單位作為計量單位。其目的是消除一般物價水平變動對會計報告的影響。

(2)現(xiàn)行成本／名義貨幣模式。這種模式簡稱現(xiàn)行成本會計模式。它計量的不再是歷史成本而是現(xiàn)行成本，計量單位仍舊是名義貨幣單位?，F(xiàn)行成本可以反映出個別物價水平變動的結(jié)果。由于一般物價水平的變動對不同企業(yè)的影響并不完全一樣。企業(yè)更關(guān)心的是其持有或消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，即應(yīng)反映個別物價的變動，所以，采用現(xiàn)行成本能提供更相關(guān)的信息。

(3)現(xiàn)行成本／一般購買力會計模式。這種模式是上述兩種模式的結(jié)合，它不僅計量現(xiàn)行成本，還以一般購買力貨幣作為計量單位，能同時消除一般物價變動和個別物價變動的影響。

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