[摘 要] 本文深入分析會(huì)計(jì)信息失真與內(nèi)部控制相關(guān)關(guān)系，對(duì)國(guó)外內(nèi)部控制制度建設(shè)的情況進(jìn)行了分析和總結(jié)，找出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與國(guó)外的差距所在及進(jìn)一步發(fā)展的方向，在此基礎(chǔ)上，針對(duì)如何通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制制度解決我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行探討，并建立基于會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)內(nèi)控體系，對(duì)改善我國(guó)企業(yè)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、解決我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題有所借鑒。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息失真 企業(yè)內(nèi)控體系 構(gòu)建

一、引言

會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)成為會(huì)計(jì)界沉重的話(huà)題，不僅關(guān)系到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的成敗，也關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)界在社會(huì)上乃至國(guó)際會(huì)計(jì)界的聲譽(yù)。形勢(shì)要求我們必須探索出一條可行的道路，將會(huì)計(jì)信息失真的趨勢(shì)壓下去，并將其逐步消除。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，將大大降低國(guó)際資本市場(chǎng)資本流動(dòng)的障礙，成為當(dāng)前和未來(lái)國(guó)際資本市場(chǎng)相互競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要方面。中國(guó)要想在今后的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題必須盡快得到解決，必須下大力氣解決我國(guó)企業(yè)中廣泛存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

二、會(huì)計(jì)信息與內(nèi)部控制關(guān)系分析

由內(nèi)部控制的發(fā)展歷程可以看出，內(nèi)部控制的產(chǎn)生源于企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的要求，會(huì)計(jì)信息與內(nèi)部控制天然就是相互關(guān)聯(lián)、相互影響的兩個(gè)因素。

1.會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。根據(jù)COSO委員會(huì)的整合框架，會(huì)計(jì)信息能夠承載各種控制行為從而成為內(nèi)部控制的五要素之一，即信息與溝通要素。因而會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與有效傳遞，能夠影響到內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。可見(jiàn)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息（主要是指企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部審計(jì)信息）是使內(nèi)部控制有機(jī)整體有效運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)不可或缺的因素。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制各組成要素對(duì)會(huì)計(jì)信息的整體加工過(guò)程都能夠起到保證的作用。因此，要解決會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題，就必須建立和完善內(nèi)部控制制度。

根據(jù)現(xiàn)代管理學(xué)理論，管理是一定組織中的管理者通過(guò)協(xié)調(diào)他人的活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的過(guò)程，其基本職能包括計(jì)劃和控制兩大部分。計(jì)劃是制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)途徑的決策行為，會(huì)計(jì)是實(shí)施企業(yè)計(jì)劃管理的主要依據(jù)；而控制則是對(duì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、糾偏的行為，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是企業(yè)控制的前提和保障。因此，從邏輯關(guān)系上看，會(huì)計(jì)信息是實(shí)施內(nèi)部控制的要素之一，內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保證，二者相輔相成，共同為管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要保障。企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一就是避免會(huì)計(jì)信息失真，內(nèi)部控制對(duì)于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊意義重大。另外，由于會(huì)計(jì)核算本身存在一定的可選擇余地，同時(shí)會(huì)計(jì)政策、規(guī)范和制度也存在可選擇性，即使是以合法真實(shí)的原始憑證做出合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理，也可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真情況。如果企業(yè)的控制活動(dòng)存在問(wèn)題，比如控制政策設(shè)置不合理或控制程序失效就更容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象了。

三、建立內(nèi)部控制制度解決會(huì)計(jì)信息失真的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

面對(duì)我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)失敗和公司舞弊指控的增多，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性控制的重要性日益顯現(xiàn)，這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了新的要求。國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)企業(yè)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題具有一定的啟發(fā)和借鑒意義。

1.通過(guò)法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定

我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提出明確的要求，努力將財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤表述的概率降低到一個(gè)最低的水平。而目前，僅有2001年10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審提出了明確的規(guī)定，即要求證券公司根據(jù)“證券公司內(nèi)部控制指引”的要求聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向證券公司提交內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告。而在其他規(guī)范中，沒(méi)有對(duì)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性提出強(qiáng)制性規(guī)定。

2.努力建立統(tǒng)一科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，管理層建立健全有效的內(nèi)部控制，一般是參照財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》進(jìn)行的，內(nèi)容主要是以單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)有關(guān)的控制；獨(dú)立審計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)則是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系，造成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)流于形式，沒(méi)有和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)明顯區(qū)分開(kāi)來(lái)。盡快建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有章可循是必要的。

3.明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)間范圍。在確定我國(guó)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的時(shí)間范圍時(shí)，應(yīng)借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)一段時(shí)間的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的申明中明確報(bào)告期間的范圍，對(duì)超過(guò)一定期限的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，還需要取得額外的證據(jù)來(lái)支持最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。

4.設(shè)計(jì)行動(dòng)指南為管理層進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供指引。我國(guó)可以借鑒KPMG等會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在單位內(nèi)部組建由高級(jí)管理人員組成的專(zhuān)門(mén)小組，分步驟有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。單位可以聘請(qǐng)年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助對(duì)本單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要改進(jìn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低信息失真風(fēng)險(xiǎn)。

四、基于會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建

公司治理、企業(yè)產(chǎn)權(quán)組織形式、內(nèi)部控制制度的完備性和公司的經(jīng)營(yíng)狀況是影響上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)制度等也是影響會(huì)計(jì)信息不可忽視的因素，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建主要包括如下幾個(gè)方面:

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系主體管理，建立企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量制約機(jī)制。建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)部控制體系，需要在領(lǐng)導(dǎo)、組織、制度、人治等幾個(gè)方面入手。首先需要切實(shí)提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度與認(rèn)同感，控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的保障，直接影響著涉及到會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，需要加強(qiáng)組織規(guī)劃為內(nèi)部控制體系的完善提供組織保障，組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。再次，需要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系及時(shí)監(jiān)測(cè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度緊密相連，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系控制是內(nèi)部控制措施得以開(kāi)展的保證，也是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要措施。

2.建立、健全監(jiān)督及反饋體系，保障會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和針對(duì)性。建立、健全監(jiān)督及反饋體系主要包括全面預(yù)算控制、信息溝通系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制四個(gè)方面。全面預(yù)算控制既服務(wù)于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)也服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制有著天然的聯(lián)系。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)反映部門(mén)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，符合“例外”管理要求，報(bào)告形式和內(nèi)容簡(jiǎn)明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡(jiǎn)，通常的高層管理者報(bào)告時(shí)間隔時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)容從重、從簡(jiǎn)；反之報(bào)告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。

3.建立內(nèi)部控制自我評(píng)估制度，從內(nèi)部盡早發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，需要建立內(nèi)部控制自我評(píng)估制度。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項(xiàng)死的制度或機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越趨于完善。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程?；诖?，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不斷審視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的漏洞和缺陷，及時(shí)加以彌補(bǔ)和糾正，確保會(huì)計(jì)信息不發(fā)生“制度性失真”。企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)估制度主要內(nèi)容包括:(1)關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效;(2)評(píng)估活動(dòng)由管理部門(mén)和職員共同進(jìn)行；(3)一般評(píng)估活動(dòng)經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系是建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的重要舉措，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、深化企業(yè)改革的重要步驟。一套高效內(nèi)部控制制度應(yīng)緊緊圍繞公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，既有重點(diǎn)，又有合法性、靈活性、全面性，明確財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，并輔以合理的獎(jiǎng)罰機(jī)制，以此減少或避免控制不當(dāng)或過(guò)度控制等問(wèn)題。

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