[摘 要] 隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善、全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國(guó)內(nèi)企業(yè)作為參與國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要主體，面對(duì)著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。其中，法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響已日顯突出。合理有效的規(guī)避和防范企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)各方面力量共同參與、積極運(yùn)作，其中，從會(huì)計(jì)的視角對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避是必不可少的重要環(huán)節(jié)。本文從會(huì)計(jì)信息角度，提出有關(guān)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的新途徑。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)信息

2004年6月1日起實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)法律顧問(wèn)管理辦法》第一次正式提出了“企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)”的概念。所謂“企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)”，是指在法律實(shí)施過(guò)程中，由于行為人做出的具體法律行為不規(guī)范而導(dǎo)致的，與企業(yè)所期望達(dá)到的目標(biāo)相違背的法律不利后果發(fā)生的可能性。法律風(fēng)險(xiǎn)的成因包括違法行為、自甘冒險(xiǎn)行為、法律的不確定性、法律環(huán)境的不完善性，以及法律監(jiān)控活動(dòng)的不規(guī)范性等。企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志而客觀存在的，因此迫切需要企業(yè)自覺(jué)主動(dòng)地加以防范和規(guī)避。

一、會(huì)計(jì)信息：企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的量化表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)在不同環(huán)節(jié)、不同階段通過(guò)各相關(guān)數(shù)據(jù)加工而成的，為企業(yè)利益相關(guān)者提供的有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般都與資金有關(guān)，會(huì)計(jì)作為一種貨幣符號(hào)，反映著企業(yè)的運(yùn)作情況，因此可以說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以反映企業(yè)大部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)同樣是通過(guò)會(huì)計(jì)信息加以表示的。在企業(yè)管理過(guò)程中，管理層獲取會(huì)計(jì)信息，以監(jiān)督企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的控制情況，同時(shí)也依賴這些會(huì)計(jì)信息對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，做出相關(guān)決策。通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以表示企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或者潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)可能發(fā)生的擔(dān)保損失、訴訟損失、違約損失等都可以通過(guò)“或有事項(xiàng)”等科目預(yù)先反映，因此合理利用這些會(huì)計(jì)信息，有助于企業(yè)及時(shí)做出決策，達(dá)到損失最小化。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況，設(shè)立合理的風(fēng)險(xiǎn)臨界指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注可能導(dǎo)致企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息，從而使企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的缺陷

縱觀各大企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)案例，在現(xiàn)實(shí)狀況下，會(huì)計(jì)信息有時(shí)并沒(méi)能對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避起到應(yīng)有的作用。這說(shuō)明在現(xiàn)階段，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在著一定的缺陷。主要包括：企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)信息自身難以量化的特點(diǎn)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息數(shù)字化披露體制之間的矛盾；會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。

1.企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)信息量化困難

眾所周知，風(fēng)險(xiǎn)具有很大的不確定性。然而，正是由于其不確定性，表征企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息難以量化，很難以數(shù)字化的形式按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的要求進(jìn)行披露，這就使很多企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題游離于數(shù)字報(bào)表信息之外，不能被客觀地反映出來(lái)。比如，企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保可能面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)、賠償風(fēng)險(xiǎn)等等。當(dāng)某些潛在的企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)出來(lái)的時(shí)候，企業(yè)則面臨必須對(duì)其進(jìn)行披露的問(wèn)題。如果對(duì)這些法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，加以披露，則在這個(gè)量化過(guò)程中，不可避免地會(huì)存在很大成分的估計(jì)、判斷，這樣，貌似惟一的數(shù)字信息背后其實(shí)仍然存在著很大的不確定。這必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)此做出的判斷和決策質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)信息使用者的使用成本。如果對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行表外披露，由于表外披露屬于自愿性披露，不受法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的限制，因此，表外披露信息的內(nèi)容和質(zhì)量都會(huì)大打折扣，其使用價(jià)值遠(yuǎn)低于表內(nèi)披露的內(nèi)容。

2.會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱

企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離帶來(lái)了公司治理過(guò)程中諸多缺陷，如經(jīng)濟(jì)主體治理缺陷、監(jiān)督機(jī)制治理缺陷等。公司治理中的種種缺陷為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了可能性。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，是指信息的外部使用者與資源提供者在對(duì)會(huì)計(jì)信息了解程度上存在差異。從會(huì)計(jì)信息量來(lái)看，會(huì)計(jì)人員、管理當(dāng)局、外部使用者三者所獲得的信息量呈遞減分布；從會(huì)計(jì)信息獲取時(shí)間來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的提供者（會(huì)計(jì)人員）對(duì)信息的獲取早于會(huì)計(jì)信息的需求者（管理當(dāng)局和外部使用者），而管理當(dāng)局對(duì)信息的獲取又早于外部使用者；從信息質(zhì)量來(lái)看，出于自身利益考慮，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)向管理當(dāng)局隱瞞會(huì)計(jì)部分信息，而會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局也有可能合謀向外部披露虛假或不全面的會(huì)計(jì)信息，造成三者之間會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不對(duì)稱分布。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱一般表現(xiàn)為：逆向選擇問(wèn)題和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。(1)逆向選擇是委托代理雙方在達(dá)成交易前由于信息不對(duì)稱所造成的。逆向選擇問(wèn)題是企業(yè)內(nèi)部信息在向外提供的過(guò)程中，由公司管理者和其他內(nèi)部人員比外部投資者掌握了更多關(guān)于公司當(dāng)前和未來(lái)狀況的信息引起的。逆向選擇會(huì)產(chǎn)生類似貨幣“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。(2)道德風(fēng)險(xiǎn)是指委托代理雙方在達(dá)成交易后，在具體執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者利用自身的信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行尋租行為，提供虛假會(huì)計(jì)信息，最大限度的追求自身利益，同時(shí)做出不利于所有者及外部信息使用者的行為。無(wú)論是逆向選擇問(wèn)題還是道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)管理者都會(huì)為了謀求自我利益進(jìn)行短期行為，都會(huì)對(duì)企業(yè)潛在的或者已發(fā)生的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行粉飾、掩蓋甚至虛假披露。從而阻礙企業(yè)長(zhǎng)期健康的發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展留下種種隱患，從而給企業(yè)帶來(lái)巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

上述分析表明，由于企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)自身難以量化的特點(diǎn)以及中國(guó)資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)現(xiàn)階段尚欠完善，則就要求政府參與其中，對(duì)上市公司信息披露進(jìn)行控制和監(jiān)管，增加非數(shù)字化相關(guān)指標(biāo)的披露要求，明確規(guī)定會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、質(zhì)量，構(gòu)建以強(qiáng)制性信息披露為主，自愿性信息披露作為補(bǔ)充的信息披露機(jī)制。

三、會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)：市場(chǎng)失靈

市場(chǎng)失靈是指在某些外在因素的影響下，使得市場(chǎng)在自由運(yùn)作下無(wú)法達(dá)到最優(yōu)效率的結(jié)果。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，由于存在不完全信息或信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的市場(chǎng)參與者的信息差別，市場(chǎng)失靈不可避免。市場(chǎng)失靈會(huì)使企業(yè)會(huì)成為信息獨(dú)家提供者，并使得會(huì)計(jì)信息具有公共物品的性質(zhì)。市場(chǎng)失靈要求強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)信息披露來(lái)達(dá)到資源的最佳配置，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息供給不足和壟斷性定價(jià)。

1.企業(yè)是會(huì)計(jì)信息的獨(dú)家提供者

企業(yè)作為其自身信息的獨(dú)家提供者會(huì)促使市場(chǎng)走向壟斷，進(jìn)一步導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。生產(chǎn)的邊際成本決定市場(chǎng)價(jià)格，生產(chǎn)成本的水平使市場(chǎng)主體在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不同的地位，進(jìn)而致使某些具有一定優(yōu)勢(shì)的企業(yè)占據(jù)壟斷地位。同時(shí)為了獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，一些市場(chǎng)主體往往通過(guò)聯(lián)合、合并、兼并等手段對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行壟斷，從而導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的扭曲，使其不能有效發(fā)揮其調(diào)控功能。此時(shí)，完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的“帕累托最優(yōu)”也就成為純粹的假設(shè)，市場(chǎng)失靈狀態(tài)進(jìn)一步加劇。這就需要政府對(duì)市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)予以適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)、限制。在這種情況下實(shí)施強(qiáng)制性信息披露要比讓個(gè)人相互競(jìng)爭(zhēng)從而私底下以壟斷價(jià)格購(gòu)買信息更有利于市場(chǎng)穩(wěn)定。由于大多數(shù)信息都是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的相關(guān)信息，強(qiáng)制性信息披露可以使信息需要大大地節(jié)約成本。一旦邊際信息生產(chǎn)成本降低，那么與強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的社會(huì)成本也會(huì)隨之降低。這將有利于阻止壟斷企業(yè)的發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定。

2.會(huì)計(jì)信息的公共物品屬性

公共選擇理論認(rèn)為，在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息是一種典型的公共物品(Public Goods)，每一個(gè)人都可以消費(fèi)這一信息內(nèi)容，這就是會(huì)計(jì)信息具有了外部性(Externalities)。然而，由于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和披露成本等因素，企業(yè)并沒(méi)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)去生產(chǎn)和銷售本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和披露需要的成本，從理論上講，應(yīng)該由全體受益者共同分擔(dān)。但實(shí)際上，會(huì)計(jì)信息一旦生產(chǎn)和披露，完全不能排除沒(méi)有負(fù)擔(dān)任何成本的使用者進(jìn)行信息消費(fèi)，其結(jié)果便造成了供給小于真正的市場(chǎng)需求，而作為公共物品其真正的市場(chǎng)需求并沒(méi)有在市場(chǎng)中體現(xiàn)出來(lái)。那么，如果要使生產(chǎn)和披露的會(huì)計(jì)信息滿足市場(chǎng)需求，免費(fèi)消費(fèi)者部分的成本就必須由整個(gè)社會(huì)來(lái)承擔(dān)。因此，為了確保對(duì)會(huì)計(jì)信息真正的市場(chǎng)需求得以滿足，政府應(yīng)強(qiáng)制性地要求公司披露符合一定質(zhì)量和數(shù)量的會(huì)計(jì)信息。

四、完善企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)信息披露機(jī)制

要建立與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相符的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息披露模式，充分披露企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露模式的會(huì)計(jì)理論和方法體系進(jìn)行改進(jìn)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)。

1.增加企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)信息披露

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不確定性和金融工具的多元化，使企業(yè)可能面臨的各類法律風(fēng)險(xiǎn)大大提高。因此，應(yīng)充分披露企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)，以便企業(yè)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)、并做出相應(yīng)對(duì)策，從而避免企業(yè)損失。并且，信息的充分披露有助于信息使用者做出正確決策。

2.貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量并存，以滿足企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)的需要

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中以貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的可以量化的各類法律風(fēng)險(xiǎn)，可以在量上進(jìn)行匯總和比較。企業(yè)潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，如擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等，由于不適合會(huì)計(jì)數(shù)字計(jì)量的有關(guān)原則，所以可能沒(méi)有辦法用貨幣進(jìn)行計(jì)量。因此，對(duì)于這些類型的企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行非貨幣計(jì)量。

3.對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的披露內(nèi)容加以細(xì)化

現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息按照準(zhǔn)則披露，對(duì)某些信息的披露過(guò)于籠統(tǒng)，不能明確反映問(wèn)題實(shí)質(zhì)。筆者認(rèn)為應(yīng)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露：(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。上市公司應(yīng)披露與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，當(dāng)與關(guān)聯(lián)方存在購(gòu)銷商品、提供勞務(wù)等交易時(shí)，應(yīng)同時(shí)披露其交易內(nèi)容、交易價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格與交易價(jià)格的區(qū)別及關(guān)聯(lián)交易對(duì)利潤(rùn)的影響。若與關(guān)聯(lián)方存在債權(quán)債務(wù)往來(lái)、擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)，也應(yīng)披露其具體內(nèi)容及對(duì)公司的影響?？陀^反映與關(guān)聯(lián)方之間的各項(xiàng)對(duì)企業(yè)的可能影響，以使各方信息使用者能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)各種可能潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)情況，有利于其及時(shí)做出決策。(2)或有事項(xiàng)。在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的重大訴訟、對(duì)外提供擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)詳細(xì)披露其內(nèi)容。比如針對(duì)重大訴訟而言，屬于尚未結(jié)案的訴訟，應(yīng)說(shuō)明其進(jìn)展情況、估計(jì)可能發(fā)生的結(jié)果等等。對(duì)于已結(jié)案的訴訟，應(yīng)及時(shí)說(shuō)明其執(zhí)行情況。通過(guò)細(xì)化的披露企業(yè)非會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)法律風(fēng)險(xiǎn)，為管理當(dāng)局及時(shí)把握企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)狀況，做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施提供了準(zhǔn)確、及時(shí)的信息保證，同樣，也有利于其他信息使用者利用企業(yè)信息做出相應(yīng)決策。并且，企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的詳盡披露，可以避免其他信息使用者由于企業(yè)信息披露不足胡亂猜忌而給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響。

4.強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性披露

對(duì)于企業(yè)契約的各方理性經(jīng)紀(jì)人而言，以道德約束的自愿性披露是行不通的。企業(yè)的會(huì)計(jì)行為需要政府以完善的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度來(lái)約束，明確規(guī)定企業(yè)信息披露的相關(guān)內(nèi)容及格式、范圍等等，并對(duì)相應(yīng)的信息披露成果進(jìn)行適時(shí)地監(jiān)督、評(píng)審。只有通過(guò)強(qiáng)制性披露的權(quán)力保證，才能夠使企業(yè)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳盡、及時(shí)地披露。從而保證會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性、客觀性。

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