[摘 要] 納稅籌劃作為企業(yè)通過合法途徑維護(hù)自身利益的一種財(cái)務(wù)管理方法，己被企業(yè)所接受。石油企業(yè)納稅籌劃工作不夠完善，但已具備進(jìn)行納稅籌劃的可行性。石油企業(yè)要結(jié)合實(shí)際從集團(tuán)政策型納稅籌劃方案、優(yōu)惠型納稅籌劃方案、節(jié)稅型納稅籌劃方案中選擇最合適企業(yè)的納稅籌劃方案，以確保我國石油企業(yè)能可持續(xù)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 石油企業(yè) 納稅籌劃 方案

自20世紀(jì)90年代起，我國學(xué)者開始研究納稅籌劃問題，納稅籌劃逐漸在企業(yè)中實(shí)施和應(yīng)用。隨著稅制和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)逐漸重視納稅籌劃。我國石油企業(yè)對納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段，主要表現(xiàn)為：第一，缺乏納稅籌劃意識(shí)。我國石油企業(yè)沒有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒有真正開展。第二，在企業(yè)經(jīng)營過程中納稅籌劃發(fā)揮作用較小。我國石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理從以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放管理，到以預(yù)算為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)結(jié)算監(jiān)督，到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理完善過程中，石油企業(yè)對納稅籌劃的作用認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)投融資方式、區(qū)域選擇、分與子公司設(shè)立方式等方面都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業(yè)資金的節(jié)約。隨著市場競爭的加劇，我國石油企業(yè)加強(qiáng)對納稅籌劃的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng)。納稅籌劃在本質(zhì)上是一種市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，具有以下特征:(1)納稅籌劃的合法性，即納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這是納稅籌劃和偷稅漏稅的根本區(qū)別。(2)納稅籌劃是一種理財(cái)行為，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容，可使企業(yè)避開某些特定條款，利用國家的稅收優(yōu)惠最大地爭取稅收利益。(3)納稅籌劃是一種前期策劃行為，企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，可以根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向性進(jìn)行合理的經(jīng)營決策。

二、石油企業(yè)納稅籌劃的可行性

納稅籌劃在我國起步較晚，發(fā)展較為緩慢，石油企業(yè)作為典型的大型國有企業(yè)，其納稅籌劃工作開展得不成熟也不夠完善。在思想觀念上還存在誤區(qū)，沒有真正理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅與漏稅行為，認(rèn)為進(jìn)行納稅籌劃就是為了少繳稅而忽視國家利益，對納稅籌劃不夠重視。在我國石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)完善過程中，石油企業(yè)并沒有注意到納稅籌劃的重要作用，并沒有在未上市企業(yè)和上市企業(yè)之間的往來項(xiàng)目，集團(tuán)公司下屬各石油公司之間的往來項(xiàng)目，石油公司與煉化企業(yè)之間的往來項(xiàng)目，企業(yè)內(nèi)部各部門之間的往來進(jìn)行合理的納稅籌劃。這樣無端地會(huì)導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，不利于石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也間接地影響了國家的稅收。石油企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的可行性體現(xiàn)在以下方面：

1.石油企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的必然選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)間競爭已經(jīng)上升到多單位經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的競爭，以母子公司為基礎(chǔ)的企業(yè)集團(tuán)競爭是其集中體現(xiàn)。在企業(yè)集團(tuán)間競爭的過程中，作為財(cái)務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的納稅籌劃會(huì)得到企業(yè)的逐漸重視。企業(yè)集團(tuán)實(shí)施納稅籌劃的目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的減輕、稅后利潤的最大化，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，使集團(tuán)的利潤最大化。我國石油企業(yè)大都是以企業(yè)集團(tuán)形式存在的，集團(tuán)組成比較復(fù)雜，下設(shè)各分、子公司較多，資本運(yùn)作數(shù)額較大，存在著較多的關(guān)聯(lián)方交易，業(yè)務(wù)往來比較頻繁。因此，在石油企業(yè)經(jīng)營過程中，注意實(shí)施納稅籌劃，在法律允許范圍內(nèi)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行納稅申報(bào)，有利于提高石油企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.國際化經(jīng)營戰(zhàn)略使石油企業(yè)財(cái)稅管理全球化

隨著海外戰(zhàn)略的實(shí)施，石油企業(yè)財(cái)稅工作不再局限于國內(nèi)范圍而向國際領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，需要深入研究不同國家的稅收制度，以及各國對油氣生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的不同規(guī)定，以便合理安排納稅方案，盡量減少石油企業(yè)跨國的稅負(fù)。

3.具備實(shí)施稅收籌劃的前提

首先，會(huì)計(jì)人員具備稅收籌劃的業(yè)務(wù)和法律知識(shí)。我國石油企業(yè)歷來重視財(cái)務(wù)工作，有健全的審計(jì)制度，有專門的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工具。同時(shí)，石油企業(yè)重視會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員可以正確運(yùn)用當(dāng)前稅收法規(guī)政策并及時(shí)把握其變化動(dòng)態(tài)。如2006年10月15日在廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦中國石油系統(tǒng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)班，來自石油系統(tǒng)的近百名中高級(jí)財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)；各地石油企業(yè)經(jīng)常舉辦會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)知識(shí)大賽，以及委派會(huì)計(jì)人員參加納稅籌劃技能培訓(xùn)等。其次，稅收籌劃空間廣闊。石油企業(yè)經(jīng)營范圍廣，投資項(xiàng)目多，收支結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，生產(chǎn)過程中存在勘探開采、建筑安裝、運(yùn)輸銷售等業(yè)務(wù)，涉及稅種數(shù)量較多，稅款數(shù)額較大，如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等大的稅種，小的稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、礦區(qū)使用費(fèi)、耕地占用稅等，為石油企業(yè)稅收籌劃搭建了寬闊的平臺(tái)。

4.符合納稅籌劃的條件

（1)石油企業(yè)規(guī)模較大。例如，石油企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃。(2)石油企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)。在運(yùn)營中，石油企業(yè)要對各種投資和經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行事先安排，資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)對適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活。(3)與石油企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致。

三、我國石油企業(yè)納稅籌劃方案的選擇

石油企業(yè)屬于資源開發(fā)型企業(yè)，涉及的稅種較多，稅收負(fù)擔(dān)很重，稅收支出占企業(yè)成本和稅前利潤的比重很大。因此，設(shè)計(jì)合理的納稅籌劃方案，對于維護(hù)石油企業(yè)的合法權(quán)益，增加石油企業(yè)的效益是非常必要的。

1.集團(tuán)政策型納稅籌劃方案

政策型納稅籌劃是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)，作為企業(yè)集團(tuán)的石油企業(yè)，在發(fā)展過程中應(yīng)重視集團(tuán)政策性納稅籌劃，即在企業(yè)集團(tuán)發(fā)展過程中，應(yīng)該深入研究稅收理論、稅收制度以及會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)。如以《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》為代表的油氣田企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；2006年2月財(cái)政部頒布、2007年1月1日起正式執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其第四號(hào)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)中第三章第13條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素?！庇嘘P(guān)棄置費(fèi)的規(guī)定恰恰適用于石油企業(yè)。因此，在石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中，應(yīng)及時(shí)針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策等變動(dòng)做好政策性納稅籌劃。

2.優(yōu)惠型納稅籌劃方案

優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)在發(fā)展過程中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定有利于自身發(fā)展的籌劃方案。石油企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；石油企業(yè)的高科技投入推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；石油企業(yè)海外投資、跨國經(jīng)營、技術(shù)輸出等應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策等。例如，石油企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)胭M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。石油企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該充分運(yùn)用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，以提高其資金運(yùn)作的效率。

3.節(jié)稅型納稅籌劃方案

(1)投資過程中的納稅籌劃。投資是企業(yè)永恒的主題，是企業(yè)存續(xù)和發(fā)展的重要前提和保障。石油企業(yè)在投資過程中應(yīng)選擇適宜的方案，對投資行業(yè)、投資伙伴、投資方式、投資期限等進(jìn)行合理選擇，達(dá)到優(yōu)化投資、合理避稅的目的。石油企業(yè)投資方案的選擇有其特殊性，但更應(yīng)該抓住國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進(jìn)行投資，還應(yīng)注意不能為了避稅而避稅，要充分估計(jì)籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本，將稅法支持項(xiàng)目和稅法抵制項(xiàng)目對照選擇。(2)企業(yè)經(jīng)營管理過程中納稅籌劃。企業(yè)經(jīng)營管理過程中的納稅籌劃是針對財(cái)務(wù)政策，按照國家規(guī)定的會(huì)計(jì)歸集、核算與處理方法、程序，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偟确椒ㄟM(jìn)行科學(xué)核算，達(dá)到降低稅負(fù)目的。第一，在租賃業(yè)務(wù)中進(jìn)行合理籌劃。石油企業(yè)發(fā)展過程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項(xiàng)目，有必要深入研究稅法的規(guī)定，在合法的情況下籌劃選擇融資租賃還是經(jīng)營性租賃。在融資租賃中還要考慮是采用直接購買租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租、還是杠桿租賃，要考慮其對石油企業(yè)整體效益產(chǎn)生的影響以及稅負(fù)產(chǎn)生的影響，綜合考慮選擇不同的租賃方案。第二，簽訂合同時(shí)的合理籌劃。無論哪一家企業(yè)都會(huì)涉及簽訂合同的問題，石油企業(yè)更是涉及較多的合同，甚至是涉外合同，其中產(chǎn)生的稅收、稅種問題需要石油企業(yè)在合同簽訂之前進(jìn)行合理的籌劃，以減輕稅負(fù)。第三，廣告宣傳時(shí)的避稅籌劃。石油企業(yè)在其可持續(xù)發(fā)展過程中，會(huì)涉及廣告方式，以及廣告機(jī)構(gòu)的選擇問題，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃可以達(dá)到預(yù)期宣傳效果而又節(jié)約稅收成本。第四，重組、聯(lián)合、并購過程中的納稅籌劃。石油企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過程中，會(huì)發(fā)生重組、聯(lián)合、并購等活動(dòng)，其中的納稅籌劃作用不容忽視。由于稅法對不同企業(yè)規(guī)定的扣除項(xiàng)目、折舊政策和稅率水平等存在較大的差異，為石油企業(yè)合理避稅提供了運(yùn)作空間。此外，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、成本核算方法的選擇、材料采購方式的選擇，以及企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易過程，都應(yīng)該考慮到石油企業(yè)的稅負(fù)問題，要進(jìn)行合理的納稅籌劃，以更好地促進(jìn)石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

隨著世界石油市場競爭的日益激烈，國內(nèi)石油需求量日益增加，我國石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的壓力和阻力不斷增大，實(shí)施有效的納稅籌劃策略有助于增強(qiáng)石油企業(yè)的自我積累能力，提高經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)市場競爭力。

我國石油企業(yè)在具體實(shí)施納稅籌劃時(shí)要作好以下工作:（1）把具體納稅籌劃思想真正貫穿于企業(yè)全過程，領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃，企業(yè)要積極培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。(2)石油企業(yè)稅收籌劃人員要保持與當(dāng)?shù)囟愂展芾聿块T的溝通協(xié)調(diào)，可根據(jù)國家對相關(guān)稅收政策的調(diào)整信息及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，減少或避免無謂的稅收損失。(3)運(yùn)用集團(tuán)政策型納稅籌劃方案、優(yōu)惠型納稅籌劃方案、節(jié)稅型納稅籌劃方案。納稅籌劃是一個(gè)連續(xù)、動(dòng)態(tài)的過程，在實(shí)踐中沒有固定的模式，需要石油企業(yè)不斷地提高稅收政策的運(yùn)用水平，用好、用足國家的各項(xiàng)稅收政策，以企業(yè)的整體利益為重，具體問題具體分析，選擇最合適的納稅籌劃方案，增強(qiáng)石油企業(yè)發(fā)展的后勁，確保我國石油企業(yè)能夠可持續(xù)健康發(fā)展。

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