[摘 要] 內(nèi)部會計控制是通過組織內(nèi)部部門和人員在明確分工的基礎上進行的相互制約的行為規(guī)范。本文以企業(yè)為例，就目前內(nèi)部會計控制存在的問題及對策加以探討。

[關鍵詞] 組織 內(nèi)部會計 會計控制

一、引言

內(nèi)部會計控制是組織管理者為保證會計記錄與實物資產(chǎn)相一致，確保組織計劃順利完成與相關財務資料真實可靠而設立的一系列會計管理規(guī)章制度的總稱。在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強化會計監(jiān)督的重要保證。 完善的內(nèi)部會計控制是完善公司管理的重要條件，是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計資料完整與真實的必要保證。

二、目前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1.會計憑證要素不全

主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價要素，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期要素等。

2.不相容職責未分離

《會計法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權債務賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由，讓出納人員兼管報銷工作，財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定。

3.往來賬目管理混亂

有的企業(yè)為了滿足個人利益或小集團利益，將往來科目當作萬能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；有的對外投資項目由于被投資企業(yè)破產(chǎn)倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來科目；債權債務中有的明細科目幾年都沒有變化，也不根據(jù)年限作相應調(diào)整和處理，這些做法導致賬務嚴重不實。

4.物資采購管理不善

有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬，造成賬賬不符、賬實不符。

5.成本費用管理不嚴

許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應列入管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費的費用也列入生產(chǎn)成本等等。

6.內(nèi)部會計控制制度未及時更新

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務類型設計的，對新增業(yè)務、不經(jīng)常發(fā)生或未預料到的業(yè)務類型可能沒有控制能力。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效，因此，內(nèi)部會計控制制度必須及時更新。

7.人員素質(zhì)參差不及

如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。

三、提高企業(yè)內(nèi)控會計制度有效性的對策

1.加強內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當授權、不相容職責分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復核和會計主管審批環(huán)節(jié)。

2.完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)應根據(jù)上級部門制定的內(nèi)部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴肅性和權威性。加強內(nèi)部會計控制，一要抓好關鍵人，如分支結構負責人和財會部門負責人；二要把握住關鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物保管等。

3.提高管理層內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負責人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導致內(nèi)部控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務發(fā)展，不同程度地放松了內(nèi)部管理。有的企業(yè)高級管理人員認為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，對內(nèi)部控制并不十分重視?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，企業(yè)負責人負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。因此，提高企業(yè)負責人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負責人實施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。

4.提高人員素質(zhì)

內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關鍵。要建設一支與企業(yè)內(nèi)部控制相適應的會計人員隊伍。

5.加強計算機管理

目前，計算機應用在我國企業(yè)發(fā)展很快，但計算機方面的內(nèi)部控制卻比較薄弱，如有的企業(yè)對進入主機房沒有嚴格的授權制度，主機房管理人員與操作員沒有嚴格分開，為計算機犯罪提供了條件。因此，必須及時完善企業(yè)的計算機內(nèi)部控制制度。

6.加強內(nèi)部審計制度

由于我國企業(yè)長期輕視內(nèi)部審計的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計工作由會計人員兼任。必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責。

四、結論

對于內(nèi)部會計控制，要把握好控制的平衡，如果控制不足，會引起資產(chǎn)損失、損害企業(yè)和職工的利益；如果控制過度，會降低生產(chǎn)力和無價值的作業(yè)，因此， 迫切要求企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度。實踐表明：得控則強，失控則弱，無控則亂。

參考文獻：

[1]李 明:內(nèi)部會計控制規(guī)范[M].中國物價出版社，2001

[2]虞文鈞:企業(yè)內(nèi)部控制制度[M].上海財經(jīng)大學出版社，2002