[摘 要] 環(huán)境會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，是整個(gè)環(huán)境保護(hù)工作的重要組成部分，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。環(huán)境會(huì)計(jì)的形成有其特定的社會(huì)背景、理論基礎(chǔ)和必要性。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會(huì)計(jì) 背景 理論基礎(chǔ) 必要性

環(huán)境會(huì)計(jì)目前己成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界熱點(diǎn)問題。環(huán)境會(huì)計(jì)以改善資源環(huán)境為目的，以自然資源耗費(fèi)如何補(bǔ)償為中心而展開的，以貨幣計(jì)量和實(shí)物單位計(jì)量或用文字說明等方式，將由環(huán)境資源所產(chǎn)生的環(huán)境收益、環(huán)境成本等納入會(huì)計(jì)核算體系之中，對(duì)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算和披露。環(huán)境會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，是整個(gè)環(huán)境保護(hù)工作的重要組成部分，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)背景

生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展使得人類改造自然界的空間和規(guī)模越來越大，從自然界獲得的資源越來越多，但排放的廢棄物也與日俱增，給環(huán)境帶來沉重負(fù)擔(dān)，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。嚴(yán)峻的環(huán)境問題已引起全球性關(guān)注。從20世紀(jì)70年代起美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)組織都曾就環(huán)境問題發(fā)表研究公告；美國(guó)證券交易委員會(huì)也就企業(yè)環(huán)境披露問題發(fā)表建議；聯(lián)合國(guó)也開始對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的環(huán)境披露問題給予越來越多關(guān)注，并建議各國(guó)研究相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和會(huì)計(jì)界的積極參與，以及各國(guó)環(huán)境法規(guī)及有關(guān)政策為環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生帶來了巨大的壓力。

環(huán)境污染的最大污染源來自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，目前自然環(huán)境所接受的污染中80%來自企業(yè)。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)環(huán)境保護(hù)承擔(dān)不可推卸的責(zé)任，企業(yè)基于自己生存和發(fā)展的壓力也不得不重視環(huán)境問題。這些活動(dòng)既對(duì)自然環(huán)境產(chǎn)生影響，同時(shí)又與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相聯(lián)系，企業(yè)會(huì)計(jì)就不能熟視無睹。鑒于會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中的重要地位，而利用會(huì)計(jì)手段對(duì)環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，是提高環(huán)保投入產(chǎn)出率、改善環(huán)保工作效果、確保人類可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)行之有效的措施。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)

外部不經(jīng)濟(jì)理論。外部不經(jīng)濟(jì)是指某些企業(yè)或個(gè)人因其他企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而受到不利影響，又不能從造成這些影響的企業(yè)或個(gè)人那里得到補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)現(xiàn)象。環(huán)境資源不可分割性使其產(chǎn)權(quán)界定成本非常高或難以界定，環(huán)境資源因此具有全部或部分公共性，這使得人們可以互不排斥地共同使用環(huán)境資源，而不考慮其公正性和整個(gè)社會(huì)意愿。這種外部不經(jīng)濟(jì)如果光以行政命令來消除效果不會(huì)很理想。因此，可以設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)加以約束，以便達(dá)到良好環(huán)境保護(hù)效果。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，主動(dòng)追求企業(yè)與社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，主動(dòng)創(chuàng)造最大化的社會(huì)物質(zhì)財(cái)富、精神財(cái)富、生態(tài)財(cái)富和實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)有機(jī)體持續(xù)發(fā)展的自覺自愿的行動(dòng)?，F(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生了直接影響，表現(xiàn)在20世紀(jì)70年代出現(xiàn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)由于覆蓋內(nèi)容太廣，而且所涉及的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容在各國(guó)存在較大差異，而環(huán)境問題在全球具有普遍性，加之近年來各國(guó)對(duì)環(huán)境問題的一致關(guān)注，使得社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中的環(huán)境問題成為會(huì)計(jì)界專門進(jìn)行研究的一個(gè)熱點(diǎn)問題。

可持續(xù)發(fā)展理論。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略著重強(qiáng)調(diào)當(dāng)代人的道義責(zé)任，通過立法將符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的行為準(zhǔn)則加以確認(rèn)，如代內(nèi)公平和代際公平。它從“生態(tài)—經(jīng)濟(jì)—社會(huì)”三維復(fù)合系統(tǒng)的各個(gè)方面來探討如何使整個(gè)社會(huì)的發(fā)展具有可持續(xù)性。人口、資源、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)是密切相關(guān)的，可持續(xù)發(fā)展就是要使現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步建立在最低的生態(tài)代價(jià)和社會(huì)成本之上。為了保證持續(xù)發(fā)展，同樣要調(diào)動(dòng)一切因素發(fā)揮作用，其中環(huán)境會(huì)計(jì)就是重要的因素之一。

生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)也是一門綜合學(xué)科，它以生態(tài)學(xué)原理為基礎(chǔ)，以人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為中心，圍繞著人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和自然生態(tài)之間相互發(fā)展的關(guān)系，研究其矛盾運(yùn)動(dòng)過程中產(chǎn)生的生態(tài)經(jīng)濟(jì)問題，闡明它們產(chǎn)生的生態(tài)經(jīng)濟(jì)原因和解決的理論原則。在生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要研究?jī)?nèi)容中所涉及到的生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益問題所形成的基本觀點(diǎn)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系研究具有很大指導(dǎo)意義。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必要性

推行環(huán)境會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展的要求。從環(huán)境會(huì)計(jì)自身講，它是在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下提出的。從政府角度講，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)后，政府就可以通過會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告而準(zhǔn)確獲知企業(yè)的環(huán)境保護(hù)支出情況、負(fù)債情況和損益情況等信息，就可對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、治理有清晰了解，從而有效落實(shí)并加強(qiáng)環(huán)境污染治理。從企業(yè)角度講，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)后能從根本上治理環(huán)境污染問題，促使企業(yè)由“被動(dòng)治污”轉(zhuǎn)向“主動(dòng)治污”，企業(yè)就會(huì)逐步走上清潔生產(chǎn)這條道路。

推行環(huán)境會(huì)計(jì)是準(zhǔn)確評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的要求。傳統(tǒng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系在評(píng)估成本與資本時(shí)存在缺陷，不考慮自然資源的逐漸稀缺性，一些用來維持環(huán)境質(zhì)量的費(fèi)用也被當(dāng)作國(guó)民收入和生產(chǎn)的增加來加以核算。以這樣的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系來評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，必然導(dǎo)致環(huán)境資源的枯竭和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮。為此，政府的政策應(yīng)逐漸把自然資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)。

推行環(huán)境會(huì)計(jì)是滿足各方面環(huán)境信息需求的要求。隨著環(huán)境問題的日益突出和社會(huì)各方面環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，我國(guó)對(duì)環(huán)境信息的需求越來越大。在現(xiàn)階段，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息使用者主要有政府環(huán)境保護(hù)部門或民間環(huán)境保護(hù)組織及政府其他部門、社會(huì)公眾、投資者和債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理者等。因此，為了確保相關(guān)各方獲得清晰的、準(zhǔn)確的環(huán)境信息，企業(yè)定期披露環(huán)境信息十分必要。

推行環(huán)境會(huì)計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)消費(fèi)理念的需要。隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，消費(fèi)者素質(zhì)和修養(yǎng)提高，綠色消費(fèi)已經(jīng)逐漸成為時(shí)尚。隨著世界綠色浪潮的興起，環(huán)保將成為各國(guó)推行貿(mào)易保護(hù)主義政策的一種工具，進(jìn)而發(fā)展成一種新的非關(guān)稅壁壘——綠色貿(mào)易壁壘。因此，利用環(huán)境會(huì)計(jì)把環(huán)境問題納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系，評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境效益，督促企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)朝綠色經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，開拓國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)。