[摘 要] 傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代制造業(yè)環(huán)境的變化，本文通過闡述該法的基本原理，分析其在我國企業(yè)中運用的適應(yīng)性和優(yōu)勢，提出其在應(yīng)用中的建設(shè)思路、問題及解決方法，以供企業(yè)參考。

[關(guān)鍵詞] 物流成本 作業(yè)成本法 成本核算

一、傳統(tǒng)物流成本管理、核算的不適應(yīng)性

在管理方面，企業(yè)缺乏統(tǒng)一的標準化設(shè)計，致使內(nèi)部物流缺乏有效銜接，限制了對市場的快速反應(yīng)能力。產(chǎn)品多樣性的需求，加大了與產(chǎn)量無關(guān)的物流費用。而傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算中，沒有核算物流成本的專門項目，致使物流成本核算缺乏財務(wù)標準，責任主體不清，從而使得許多物流費用的管理處于失控狀態(tài)，成本費用信息失真，造成了大量的浪費和物流服務(wù)水平的下降，甚至造成決策失誤。

二、作業(yè)成本法及其適用性、優(yōu)點

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing， ABC），是通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量、最終計算產(chǎn)品（服務(wù)）成本的成本管理方法，是以作業(yè)為中心，通過作業(yè)成本的確認和計算，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“可增值作業(yè)”及時提供有用信息，促進企業(yè)管理水平不斷提高的一種成本計算法。作業(yè)成本法的核心可以概括為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，資源應(yīng)該通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本應(yīng)通過作業(yè)動因分配給成本核算對象。

資源———>作業(yè)中心———>成本核算對象

資源動因 作業(yè)動因

作業(yè)成本法的適用性：制造費用在產(chǎn)品總成本中的比例較高，產(chǎn)品個性化、多樣化要求較強。因為作業(yè)成本法能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)對物流及物流成本管理和核算的要求，所以具有普適性。

企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)點：首先，它克服了傳統(tǒng)成本計算方法導致的成本信息失真問題，適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的變化，精確了企業(yè)成本的核算。在該法下，各項費用是按照作業(yè)進行匯集和分配，作業(yè)是企業(yè)在提供產(chǎn)品和勞務(wù)的過程中的各個工作程序或環(huán)節(jié)，通過對復雜的物流過程進行分解，劃分作業(yè)中心，再計算單位作業(yè)成本，進而準確地核算各項作業(yè)的成本。其次，它有助于提高企業(yè)決策的科學性。作業(yè)成本法提供的成本信息可被廣泛地應(yīng)用到預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、客戶盈利能力分析等諸多方面，上升為以價值鏈分析為基礎(chǔ)的、服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理決策的作業(yè)成本管理。再次，它有利于業(yè)績評價與考核。在企業(yè)中，如保管部門并非承擔物流成本的部門，但倉儲費用中就包括積壓的庫存費用，傳統(tǒng)的成本核算方法就無法合理劃分這些費用，而作業(yè)成本法則可以有效地歸集成本、明確各部門的責任。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)物流中的應(yīng)用

1.作業(yè)、資源及作業(yè)動因、資源動因的確定

第一，劃分作業(yè)中心，作業(yè)是企業(yè)使投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的活動，依據(jù)環(huán)節(jié)設(shè)定作業(yè)。如，采購作業(yè)可劃分為： 訂貨、 驗收、 入庫等作業(yè);配送作業(yè)可劃分為：裝卸、 挑選、 包裝、配送等。第二，確認企業(yè)物流系統(tǒng)作業(yè)所消耗的資源。剔除與作業(yè)無關(guān)的資源，而將工資、 福利費、水電費、 折舊費、修理費等作為作業(yè)所耗費的資源。第三，確認資源動因，并將資源分配到作業(yè)，將總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。第四，確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，歸集產(chǎn)品成本。

2.企業(yè)可以擬設(shè)物流成本核算科目

在不打破現(xiàn)有會計核算體系的情況下，可將散落在眾多會計賬戶中的與物流相關(guān)的支出，設(shè)置為二級或三級科目。例如，可以在“原材料”下設(shè)置“物流成本”、“物流管理費用”、“物流財務(wù)費用”等。還可在二級科目下設(shè)“銷售物流成本、生產(chǎn)物流成本、廢棄物流回收成本”等三級科目進行歸集。這樣可以在一定程度上將物流成本從產(chǎn)品成本中剝離， 有助于物流成本的管理與控制。這樣會計核算方法可以更好地配合作業(yè)成本法的實施，而這種結(jié)合使得企業(yè)成本的核算更為精準。企業(yè)可根據(jù)自身對成本信息管理的實際需要， 選擇會計科目的設(shè)置級別及明細科目。企業(yè)通過分析物流作業(yè)動因，掌握引起物流成本的因素，通過分析作業(yè)成本的歸屬，了解該作業(yè)的效率，消除不增值作業(yè)，改進低效率的物流作業(yè)以控制成本整合相似作業(yè)，使得作業(yè)成本法的應(yīng)用提供的信息促使企業(yè)，集中精力在利潤率高的產(chǎn)品（服務(wù)）和顧客上戰(zhàn)略的高度管理物流。

四、作業(yè)成本法在我國企業(yè)中實施的局限性及改進建議

盡管作業(yè)成本法有著上述種種優(yōu)點，但其在具體實施時也有一定的局限性。第一，在產(chǎn)品多樣化時，成本動因會很多，過于分散的作業(yè)中心會增加獲得成本信息的難度和工作量，企業(yè)需要進行成本效益分析。第二，容易產(chǎn)生消除一切非增值作業(yè)的誤導。例如，存貨的存儲、分類、整理等作業(yè)符合非增值作業(yè)的判斷標準，但是卻不能被消除。盡管它們并沒有增加傳遞給顧客的價值，但它們卻不可或缺。第三，作業(yè)成本法是一項系統(tǒng)工程， 需要會計、管理人員做出標準之外的職業(yè)判斷， 同時也需要其他部門支持與配合，這樣才能有效收集成本作業(yè)法核算所需數(shù)據(jù)。第四，對企業(yè)資源的要求較高。改革物流成本核算方法，重構(gòu)物流作業(yè)流程還有培訓員工，都需要消耗企業(yè)大量的資源。第五，新方法的實施要承擔機會成本，管理當局為了規(guī)避這些風險，出于短期行為而規(guī)避使用新方法。

企業(yè)應(yīng)在結(jié)合作業(yè)成本法和傳統(tǒng)會計核算方法時，需考慮成本效益原則，根據(jù)企業(yè)的實際情況，不同程度的應(yīng)用作業(yè)成本法。在應(yīng)用時， 應(yīng)該將其作為一種管理思想，而不局限于一種成本核算方法，開發(fā)針對企業(yè)自身狀況的專屬管理信息系統(tǒng)。加強員工培訓，完善制度建設(shè)。需要整個企業(yè)員工的力量，建立相應(yīng)的制度明確職責， 確保的成本信息獲取的及時性、準確性和成本管理的嚴謹性。

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