[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其理論在西方經(jīng)過(guò)近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展形成了以綜合控制為重要內(nèi)容的財(cái)務(wù)控制階段。根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部2008年會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，提出了企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制包括五個(gè)要素，其中第一個(gè)就是控制環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，樹(shù)立的是一種全方位、全過(guò)程、全員的控制理念。為此，在新的宏觀經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境下對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的內(nèi)容和優(yōu)化建設(shè)進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制 控制環(huán)境

改革開(kāi)放三十年來(lái)，我國(guó)企業(yè)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善取得了快速發(fā)展，企業(yè)在自身的發(fā)展壯大過(guò)程中已逐漸意識(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的重要性。但在面臨全球經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下也正承受前所未有的巨大壓力，企業(yè)如何強(qiáng)身健體順利渡過(guò)這次危機(jī)以尋求新的發(fā)展機(jī)會(huì)，建立和健全一套有效和適用的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制示范體系以從根本上糾正現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的缺陷，已成為當(dāng)前企業(yè)管理界的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。但是任何體系總是要與一定的環(huán)境相結(jié)合才能發(fā)揮出應(yīng)有的效果，當(dāng)環(huán)境不允許時(shí)，無(wú)論多么好的控制體系也將只是一個(gè)空中樓閣。因此，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系必然需要一定的環(huán)境條件作為基礎(chǔ)。財(cái)政部2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》不僅強(qiáng)調(diào)審計(jì)公司內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷和不足，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。而且將內(nèi)部環(huán)境列為內(nèi)部控制框架的第一要素，把內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。足見(jiàn)，內(nèi)部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制體系，尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建是多么的重要。

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的主要內(nèi)容

1.企業(yè)的公司治理環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上非常注重股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)各種權(quán)利之間既各司其職又相互制衡、相互牽制，以解決所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的外部委托代理問(wèn)題。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部也同樣存在委托代理問(wèn)題，公司員工各階層之間，比如公司的高層和中層，中層和基層之間也是通過(guò)各種契約而形成一種委托代理關(guān)系。企業(yè)為了完成自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部往往會(huì)通過(guò)層層授權(quán)、分權(quán)來(lái)分解目標(biāo)，而同時(shí)由契約而形成的內(nèi)部權(quán)力制度安排，使得企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了怎么控制各個(gè)層級(jí)權(quán)力的使用、權(quán)力如何流動(dòng)等問(wèn)題。因此，一個(gè)有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)就是要解決這種權(quán)力制度的安排，根據(jù)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，明確相互分離、相互約束的崗位職責(zé)。使得內(nèi)部員工各司其職，互相制衡， 互相監(jiān)督，共同構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的權(quán)力基礎(chǔ)，從而實(shí)際上解決內(nèi)部財(cái)務(wù)控制由誰(shuí)來(lái)推動(dòng)和在哪個(gè)層面來(lái)推動(dòng)的問(wèn)題。同時(shí)通過(guò)現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，促成良好的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的建立。

2.企業(yè)的人力資源環(huán)境

人力資源作為企業(yè)的一種重要資源，已經(jīng)越來(lái)越為人們所重視，人力資源配置水平已成為衡量企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力標(biāo)準(zhǔn)之一。當(dāng)我們?cè)诟?jìng)相追逐人才的時(shí)候，同時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)人力資源的多樣性也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制能力提出了挑戰(zhàn)。它一方面可以使得企業(yè)內(nèi)部變得和諧而充滿戰(zhàn)斗力，也有可能使企業(yè)變得動(dòng)蕩而充滿風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制活動(dòng)是一種由人來(lái)參與，受人為活動(dòng)影響很大的企業(yè)管理活動(dòng)，人既是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的主體，也是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的客體。因而，人力資源環(huán)境自然成了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個(gè)很重要的方面。

3.企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，其產(chǎn)生的動(dòng)力來(lái)自于內(nèi)部委托代理，其目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，它是一種防范性的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程。并且一旦涉及控制，自然離不開(kāi)信息，信息只有在控制系統(tǒng)中才能發(fā)揮作用。企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制以會(huì)計(jì)信息為核心，控制信息流在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的加工和利用過(guò)程，作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，也就是通過(guò)一整套用來(lái)分析經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)并加以處理產(chǎn)生大量信息的方法和程序。它將直接影響財(cái)務(wù)系統(tǒng)提供給企業(yè)大量的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不可靠必將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的缺陷和不足。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化建設(shè)

1.健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立合理的組織機(jī)構(gòu)，制定行之有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制程序

一般傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制只是企業(yè)的高層對(duì)中層和基層員工的一種自上而下的控制，企業(yè)通過(guò)設(shè)立嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)控制程序，企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門(mén)在處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使各自的權(quán)力。這種觀點(diǎn)把公司的高層置于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系之外，弱化了對(duì)企業(yè)高層的內(nèi)部監(jiān)督，使得對(duì)企業(yè)高層的權(quán)力約束不夠。而現(xiàn)代的觀點(diǎn)則認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為一個(gè)重要的管理體系，必須自上而下包括企業(yè)的高層在內(nèi)都納入到整個(gè)控制體系當(dāng)中來(lái)，尤其是國(guó)有資本的企業(yè)有利于解決所有者缺位的問(wèn)題。筆者也認(rèn)為，在治理結(jié)構(gòu)上應(yīng)當(dāng)從董事會(huì)一級(jí)開(kāi)始來(lái)開(kāi)展控制活動(dòng)，包括實(shí)行獨(dú)立董事制度，作為獨(dú)立于企業(yè)所有者獨(dú)立董事可以對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督約束力。完善公司監(jiān)督機(jī)制，明確監(jiān)事會(huì)的有關(guān)職權(quán)。在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，主要協(xié)調(diào)與監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)以及內(nèi)部控制審計(jì)情況，同時(shí)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人必須具有執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和較高的專業(yè)技術(shù)水平以及良好的職業(yè)道德。將財(cái)務(wù)總監(jiān)列席董事會(huì)會(huì)議，參與重大決策，約束董事會(huì)的行為，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而平常的財(cái)務(wù)活動(dòng)則在財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展，并且在企業(yè)高層的參與下開(kāi)展全面預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等等活動(dòng)。同時(shí)在新的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境條件下，企業(yè)除了通過(guò)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的服務(wù)職能，還可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性出具審計(jì)報(bào)告?？傊?，企業(yè)只有建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和控制程序，才能為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效實(shí)施提供平臺(tái)。

2.有效配置和整合人力資源，促進(jìn)企業(yè)人事制度創(chuàng)新，增加對(duì)員工教育培訓(xùn)的投資，以提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的效率

人力資源環(huán)境是企業(yè)的一個(gè)軟環(huán)境，企業(yè)在招聘任用人員的時(shí)候就應(yīng)該引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，重點(diǎn)考察所聘用員工是否具備與所從事職業(yè)相適應(yīng)的專業(yè)技能和正直的品行，以最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中由于人事制度的缺陷所造成的失誤。此外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度以及企業(yè)文化等內(nèi)容都是與企業(yè)的人力資源密切相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其人力資源的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)與之相匹配的內(nèi)控制度。再者就是執(zhí)行力的問(wèn)題，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)好以后，就需要具有相應(yīng)的執(zhí)行力的員工來(lái)執(zhí)行，優(yōu)秀的企業(yè)往往都是那些執(zhí)行力相當(dāng)好的企業(yè)。反之，無(wú)論內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系設(shè)計(jì)得多么完善都會(huì)因執(zhí)行不力而達(dá)不到效果，甚至?xí)a(chǎn)生負(fù)面影響。比如在外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化下主要以信息為核心來(lái)實(shí)施有效控制的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，前提條件必須是保證進(jìn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息真實(shí)可靠，而作為信息提供者的財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低以及公司高級(jí)管理人員的法制觀念，在很大程度上都會(huì)影響信息的質(zhì)量。因此，企業(yè)要培育好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境，一方面，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)全體員工的培訓(xùn)、教育等人力資源的投資，全體員工應(yīng)該了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置等情況，明確自己的崗位職責(zé)。另外一方面，透過(guò)當(dāng)今席卷全球的華爾街金融海嘯和世界聞名的投資銀行相繼破產(chǎn)的事實(shí)，筆者以為，企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)無(wú)不與企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制失效以及企業(yè)的人力資源環(huán)境異化相關(guān)。當(dāng)務(wù)之急，我們尤其應(yīng)加強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，提高企業(yè)高層管理人員的道德素質(zhì)，強(qiáng)化企業(yè)高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感。

3.充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的作用，為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提供保障，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系要能有效率發(fā)揮必須做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。因?yàn)閮?nèi)部財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)和核心是以大量的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)而進(jìn)行的，這些信息的真實(shí)可靠性直接影響著內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的有效性。為了保障進(jìn)入財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的信息真實(shí)可靠，我們必須做好一系列會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合規(guī)定的處理程序，從原始憑證開(kāi)始我們就應(yīng)該使其正確無(wú)誤，要經(jīng)過(guò)復(fù)核審查等必要的步驟后再往其他的部門(mén)傳遞信息。在整個(gè)信息的生成和傳遞過(guò)程中，各個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到權(quán)責(zé)明確，有條不紊。同時(shí)，還應(yīng)該有一個(gè)糾錯(cuò)反饋機(jī)制，對(duì)于錯(cuò)誤的信息應(yīng)當(dāng)盡早發(fā)覺(jué)，解決在萌芽狀態(tài)，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。只有生成的信息真實(shí)可靠，才能為更高層次的利用會(huì)計(jì)信息提供保障。

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