[摘 要] 新企業(yè)所得稅法的實施，實現(xiàn)了兩稅的統(tǒng)一。新企業(yè)所得稅在納稅人、扣繳范圍、稅率等方面進行了較大的改革，很多方面與新所得稅會計準則的規(guī)定取得了一致，但在資產(chǎn)處理等項目的規(guī)定上仍存在著差異，企業(yè)作為納稅人應了解二者的差異，做好納稅調(diào)整。

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)處理 企業(yè)所得稅 會計準則

在經(jīng)濟領域中，會計和稅收是兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象。因此，二者存在差異是必然的。2006年財政部為了提高會計信息質(zhì)量，進一步加強會計制度的國際化，頒布了新《企業(yè)會計準則》。2007年國家頒布新《企業(yè)所得稅法》，進一步明確了所得稅的計征方法，加強了企業(yè)所得稅的征收管理工作。這兩項法規(guī)在各自領域的影響都是相當大的。在二者中，都對資產(chǎn)的處理做了明確的規(guī)定。通過對二者的比較，我們可以清楚地了解到會計準則和所得稅稅法對資產(chǎn)處理的差異。

一、存貨計價

準則著重解決了存貨的確認和計量，規(guī)定企業(yè)取得存貨應按成本計量；發(fā)出存貨應采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定其成本；期末，存貨應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當成本高于可變現(xiàn)凈值時，其差額應作為存貨跌價準備進行計提。

稅法規(guī)定取得存貨以歷史成本計量；企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選擇一種，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關(guān)批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。

新實施的準則與稅法在存貨的計價方法上，基本取得了統(tǒng)一，對原有的后進先出法都給予了取消，但在政策變更上有所區(qū)別，會計上要求企業(yè)滿足兩個條件之一就可變更：一是法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；二是會計變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

二、固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)的折舊政策具體包括折舊方法、折舊范圍、折舊年限及殘值等幾項，分別進行比較。

折舊范圍：準則與稅法規(guī)定的范圍基本一致，只是在表述上有一些區(qū)別，準則規(guī)定企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。稅法規(guī)定了不得計算折舊扣除的項目，其中包括房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。這一點在準則中沒有說明，企業(yè)對這樣的資產(chǎn)是提折舊還是提減值準備，將會形成與稅法的差異。

折舊方法:準則規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)采用直線法折舊。對技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)審核后，報國家稅務總局批準。準則與稅法在企業(yè)選用折舊方法上的不同，會導致計入成本的折舊額的差異。

折舊年限、預計凈殘值：準則規(guī)定企業(yè)至少應當于每年年度中了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命；如果固定資產(chǎn)預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調(diào)整固定資產(chǎn)的預計凈殘值。稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限有明確的規(guī)定，如房屋建筑物的折舊最低年限為20年等，規(guī)定預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。準則在固定資產(chǎn)折舊年限和殘值確定方面給予企業(yè)很大的自由選擇權(quán)，稅法在這方面的規(guī)定是確定的，由于選擇的不同會形成差異。

三、固定資產(chǎn)減值準備的處理

準則規(guī)定企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。當資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分，應確認為資產(chǎn)減值損失。施行新準則的企業(yè)，固定資產(chǎn)減值準備計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。而稅法規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。所以，固定資產(chǎn)減值的計提在稅法和會計處理上會產(chǎn)生差異。

四、無形資產(chǎn)攤銷

準則規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷要區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但至少應當于每年年度終了進行減值測試。使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷存在多種方法，包括直線法、生產(chǎn)總量法及與固定資產(chǎn)加速折舊類似的方法。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，且攤銷年限不得低于10年。首先準則和稅法在攤銷方法的選擇上會存在差異，其次在攤銷的范圍上也存在差異。

五、生物資產(chǎn)處理比較

準則對生物資產(chǎn)作了詳細的規(guī)定，首先對生物資產(chǎn)進行分類：消耗性生物資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；公益性生物資產(chǎn)。其次明確了計量方法：消耗性生物資產(chǎn)因具有存貨的性質(zhì)，因此在計量上與存貨計量的方法基本一致；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)因具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，會計處理上會與固定資產(chǎn)的處理類似，如準則規(guī)定對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提累計折舊，可選用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等；公益性生物資產(chǎn)，由于其不給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，在會計處理上規(guī)定不得提減值準備，以成本計價。

稅法中主要對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作了規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得計價規(guī)定：外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。折舊方法規(guī)定采用直線法折舊，預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

準則與稅法對生物資產(chǎn)的取得規(guī)定基本一致，但在折舊方法上存在差異。稅法對消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)未作說明，是否會給企業(yè)稅法上的漏洞，還有待實踐證明。

參考文獻：

財政部會計司編寫組．企業(yè)會計準則講解[M].北京:人民出版社，2007