[摘 要] 會(huì)計(jì)學(xué)從其近鄰馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)中汲取了理論基礎(chǔ)和發(fā)展的動(dòng)力。本文從馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系入手，深入分析了固定資本的損耗、貨幣理論、資本周轉(zhuǎn)理論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的影響與啟迪，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行深入分析和探討提供了一個(gè)全新的視點(diǎn)和角度。

[關(guān)鍵詞] 馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué) 固定資本 資本周轉(zhuǎn) 貨幣理論

馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)的本質(zhì)，是以貨幣為計(jì)量單位記錄、確定和控制企業(yè)資本價(jià)值的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必須把會(huì)計(jì)看成確定和控制資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)的手段。就會(huì)計(jì)職能及其歷史發(fā)展規(guī)律而言，馬克思指出:“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀(guān)念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)，比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要。”馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的滲透和影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、固定資本的損耗

馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，影響資本周轉(zhuǎn)速度的一個(gè)重要因素是生產(chǎn)資本的結(jié)構(gòu)或構(gòu)成。生產(chǎn)資本的各個(gè)部分，根據(jù)它們的價(jià)值流通和周轉(zhuǎn)方式的不同，可以劃分為固定資本和流動(dòng)資本。固定資本磨損根據(jù)引起磨損的原因不同，可分為有形磨損和無(wú)形磨損。固定資本的有形磨損又稱(chēng)為物質(zhì)磨損或物質(zhì)損耗，是指固定資本的物質(zhì)要素由于使用或自然力的作用而造成的損耗。固定資本的無(wú)形磨損又稱(chēng)精神磨損或精神損耗，是指固定資本在其有效使用年限內(nèi)，由于生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步而引起的價(jià)值上的損失。無(wú)形磨損又分為兩種：一種是由于生產(chǎn)方法改進(jìn)和勞動(dòng)資料生產(chǎn)部門(mén)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高而引起的固定資本價(jià)值的貶值。另一種是由于出現(xiàn)新技術(shù)和新發(fā)明而引起的原有固定資本的貶值。固定資本無(wú)形磨損所造成的固定資本價(jià)值的損失，并不能完全轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去。因此，資本家總是盡可能地提高固定資本的利用率，減少固定資本的閑置，同時(shí)采取加速折舊的辦法，來(lái)盡量使固定資本的無(wú)形磨損減少到最小限度。

對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這是會(huì)計(jì)學(xué)研究中一項(xiàng)重要的內(nèi)容之一，而馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)正好對(duì)此提供了計(jì)提折舊的理論依據(jù)。從上面馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的精辟論述，我們可以歸納出來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的幾點(diǎn)啟示：

1.計(jì)提折舊的必要性

會(huì)計(jì)學(xué)規(guī)定，除了有特殊的規(guī)定外，要對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)，不管在用還是閑置。原因非常簡(jiǎn)單，我們從上面馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的論述中即可得出，因?yàn)榇嬖谟行文p和無(wú)形磨損。

2.折舊的計(jì)提方法

會(huì)計(jì)學(xué)上規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法可以范圍兩大類(lèi)，一是直線(xiàn)折舊法（包括工作量法），二是加速折舊法。我們從馬克思的論述中能夠找出這些折舊計(jì)提方法的理論依據(jù)。由此可見(jiàn)，馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的影響可以說(shuō)是比比皆是。

二、貨幣理論

馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的貨幣理論是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)的理論基礎(chǔ)。商品是用來(lái)交換的勞動(dòng)產(chǎn)品，是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一體。使用價(jià)值是商品的自然屬性，價(jià)值是商品的社會(huì)屬性。一種使用價(jià)值和另一種使用價(jià)值的交換比例叫作交換價(jià)值。當(dāng)貨幣出現(xiàn)以后，商品的交換價(jià)值表現(xiàn)為價(jià)格。價(jià)格是商品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。貨幣又區(qū)分為現(xiàn)實(shí)的貨幣和觀(guān)念的貨幣，觀(guān)念的貨幣也稱(chēng)計(jì)算貨幣。以計(jì)算貨幣表現(xiàn)商品的價(jià)值，就是商品的觀(guān)念價(jià)格。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)的本質(zhì)，就是用計(jì)算貨幣記錄、確定和控制企業(yè)資本價(jià)值的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。在一般意義上，資本是在運(yùn)動(dòng)中自行增值的價(jià)值。馬克思指出:“在任何時(shí)候，在計(jì)算、記錄等等時(shí)，我們都把商品轉(zhuǎn)化為價(jià)值符號(hào)，把商品當(dāng)作單純交換價(jià)值固定下來(lái)，而把商品的物質(zhì)和商品的一切自然屬性抽掉。在紙上，在頭腦中，這種形態(tài)變化是通過(guò)純粹的抽象進(jìn)行的”。馬克思的這段話(huà)說(shuō)明，記賬時(shí)要把商品轉(zhuǎn)化為價(jià)值，轉(zhuǎn)化為貨幣——商品的共同的等價(jià)形式。而會(huì)計(jì)所采用的乃是觀(guān)念上的貨幣。會(huì)計(jì)中最基本的工作——簿記，幾乎每天都離不開(kāi)把商品轉(zhuǎn)化為貨幣這個(gè)價(jià)值獨(dú)立的不可捉摸的形式。作為一個(gè)會(huì)計(jì)工作者，不了解商品、貨幣、資本之間的關(guān)系，不了解貨幣(包括現(xiàn)實(shí)的貨幣和觀(guān)念上的貨幣)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)中的重要性，往往很難作深入的會(huì)計(jì)理論分析。

從一個(gè)工廠(chǎng)的賬簿上看，表面上只登記那些好像彼此不相干的錢(qián)和物，如材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、機(jī)器、工具和設(shè)備等。實(shí)際上，這些錢(qián)和物是資本價(jià)值在運(yùn)動(dòng)中的不同形式。由于它們都代表資本的價(jià)值，因而可以用觀(guān)念上的貨幣來(lái)統(tǒng)一表現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，還必須把會(huì)計(jì)看成確定和控制資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)的手段。馬克思指出:“這種運(yùn)動(dòng)是由包含商品的定價(jià)或計(jì)價(jià)(估價(jià))在內(nèi)的簿記來(lái)確定和控制的?！彼^“確定”，是對(duì)資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行定性和定量，并含有在賬表上重現(xiàn)資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)的意思。資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)是商品生產(chǎn)過(guò)程中的客觀(guān)存在，可是，人們卻又看不見(jiàn)，摸不著它的全過(guò)程。

由此可見(jiàn)，馬克思的商品、貨幣理論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的主要計(jì)量單位貨幣的采用有一定的指導(dǎo)性，會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)信息借助于貨幣進(jìn)行定量處理。會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，主要是提供定量而不是定性的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，是可用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要用于接受、加工并發(fā)出在每個(gè)會(huì)計(jì)主體中進(jìn)行的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。由于貨幣是價(jià)值的必然表現(xiàn)形式，因此，把貨幣確定為基本的計(jì)量單位也是會(huì)計(jì)必然的選擇。也只有有了貨幣計(jì)量假設(shè)，才使會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果——資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動(dòng)，營(yíng)業(yè)收入對(duì)比成本、費(fèi)用的盈利或虧損，得以正確反映。當(dāng)然，在貨幣價(jià)值不穩(wěn)定時(shí)，以貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息，其可信賴(lài)的程度就大大下降。如何處理、消除貨幣貶值對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，是會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐上有待于研究的問(wèn)題。在我國(guó)，由于人民幣是國(guó)家法定的貨幣，所以在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記帳本位幣，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣來(lái)反映。

三、資本周轉(zhuǎn)理論

馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，資本的運(yùn)動(dòng)是一個(gè)不斷重復(fù)的循環(huán)。資本的循環(huán)，不是當(dāng)作一個(gè)孤立的行為，而是當(dāng)作周期性的過(guò)程來(lái)看待時(shí)，就叫做資本周轉(zhuǎn)。資本的周轉(zhuǎn)必然經(jīng)歷生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。資本處于生產(chǎn)領(lǐng)域的時(shí)間，叫做資本的生產(chǎn)時(shí)間；資本處于流通領(lǐng)域的時(shí)間，叫做資本的流通時(shí)間，兩者的總和構(gòu)成資本的周轉(zhuǎn)時(shí)間。

資本周轉(zhuǎn)的快慢還可以用周轉(zhuǎn)次數(shù)來(lái)進(jìn)行計(jì)量。所謂周轉(zhuǎn)次數(shù)，指的是總資本價(jià)值在一定時(shí)期內(nèi)（通常以年為計(jì)量單位）周轉(zhuǎn)的次數(shù)。其公式是：

資本周轉(zhuǎn)速度和周轉(zhuǎn)時(shí)間成反比，資本周轉(zhuǎn)速度和周轉(zhuǎn)次數(shù)成正比。資本周轉(zhuǎn)時(shí)間越短，資本周轉(zhuǎn)速度越快，反之越慢。在一年時(shí)間內(nèi)，資本周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明周轉(zhuǎn)速度越快，反之越慢。資本周轉(zhuǎn)理論的中心問(wèn)題，是加快資本周轉(zhuǎn)的速度。資本周轉(zhuǎn)速度的加快，能節(jié)約預(yù)付資本量、增加年剩余價(jià)值量和提高年剩余價(jià)值率，意義重大。這一理論撇開(kāi)它的資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)社會(huì)主義企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)也是適用的。它對(duì)指導(dǎo)社會(huì)主義企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用率，增加企業(yè)贏利，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有重要的意義。

馬克思的資本周轉(zhuǎn)理論也被引入了會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容。其理論思路也是計(jì)算會(huì)計(jì)學(xué)上資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的重要依據(jù)之一。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率的高低和經(jīng)濟(jì)效益的好壞很大程度上取決于資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，這也決定了企業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)涵質(zhì)量與收益能力。

會(huì)計(jì)學(xué)上經(jīng)常運(yùn)用的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)有下面幾個(gè)，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。我們以總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式舉例如下：

從指標(biāo)反映出的意義來(lái)看，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，說(shuō)明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度越快，公司銷(xiāo)售能力越強(qiáng)；反之，則說(shuō)明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度慢，公司利用資金的效率不高。通常來(lái)說(shuō)，不少公司在市場(chǎng)策略方面采取“薄利多銷(xiāo)”，這種方式就會(huì)加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，從而增加企業(yè)利潤(rùn)的絕對(duì)額。

我們從資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)時(shí)間和周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）的之間內(nèi)在關(guān)系分析可以看出，會(huì)計(jì)學(xué)上的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)與馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的資本周轉(zhuǎn)公式有密切的聯(lián)系，它們具有內(nèi)容上的對(duì)照性和邏輯上的嚴(yán)密性。從此可以看出，馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的資本周轉(zhuǎn)理論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的資產(chǎn)效率理論的深遠(yuǎn)的影響。

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