[摘 要] 資產(chǎn)減值會計是出于會計的謹慎性原則，其初衷是為了來提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險，增強會計信息相關(guān)性。但是資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展還處于起步階段，有時為企業(yè)調(diào)節(jié)各期的利潤提供了可能性。從2007年開始實行的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，為規(guī)范企業(yè)計提減值準備行為，提高會計信息質(zhì)量提供了堅實的基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞] 新會計準則 資產(chǎn)減值準備會計

2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》，新準則增加了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》。新準則下共有四項具體準則規(guī)范資產(chǎn)減值會計，第八號準則以及存貨和金融資產(chǎn)等具體準則的相關(guān)減值計提規(guī)定，標志著我國新會計準則下的資產(chǎn)減值準備會計也逐漸與國際趨同。

一、新會計準則下的資產(chǎn)減值準備會計理論

1.資產(chǎn)劃分方式。傳統(tǒng)的資產(chǎn)通常被劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類，新的會計準則引入了金融資產(chǎn)的概念，這兩種劃分的方式存在一定的交叉。新的資產(chǎn)劃分形式是新會計準則下的資產(chǎn)減值準備會計的基礎(chǔ)，因為不用的資產(chǎn)在資產(chǎn)減值的確認時，標準、內(nèi)在價值的測算、減值在會計上的處理是不一樣的。

2.金融資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準備會計。金融資產(chǎn)根據(jù)管理層持有的目的范圍交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，以及可供出售金融資產(chǎn)。除了交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，其他三種金融資產(chǎn)都涉及資產(chǎn)減值準備。該類資產(chǎn)的減值確認主要采用可能性標準，權(quán)益性金融資產(chǎn)主要表形為公允價值發(fā)生或非暫時的下降，債權(quán)類金融資產(chǎn)只要表現(xiàn)為不利因素影響到了未來現(xiàn)金流量。持有至到期投資資產(chǎn)減值測試為比較該類資產(chǎn)的期末攤余成本和未來現(xiàn)金流量的閑置；貸款和應(yīng)收款項為壞賬準備的計提實質(zhì)與持有至到期投資資產(chǎn)減值測試一致；可供出售金融資產(chǎn)只有在其公允價值下降且非暫時才計提減值準備。除去可供出售金融資產(chǎn)其他幾種金融資產(chǎn)的減值準備可以在一定的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

3.存貨的資產(chǎn)減值會計。在確認標準上，存貨主要采用永久性標準，即只有存貨的減值在可以預(yù)見的未來無法恢復(fù)時才確認減值損失。對于那些可以恢復(fù)的或暫時的價格變動則沒有必要計提。在資產(chǎn)負債表日，將存貨的成本與可變現(xiàn)凈值比較，如果成本高于可變現(xiàn)凈值比較，將其差額部分確認為減值損失。

4.非流動資產(chǎn)的減值準備會計。非流動資產(chǎn)的減值準備會計主要是通過《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》進行規(guī)范，這一部分也是資產(chǎn)減值準備會計的核心。該類資產(chǎn)的確認標準有永久性和可能性，對于商譽和壽命不能確定的無形資產(chǎn)每年都要進行減值測試。這部分資產(chǎn)的減值測試主要是通過將其賬面價值與可回收金額相比較，且新準則嚴格禁止減值損失在以后會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。

二、新會計準則下的資產(chǎn)減值會計的新發(fā)展

1.資產(chǎn)減值準備計提的范圍擴大了。在舊準則體系下只規(guī)范了應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等八項資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準備，在新準則中，擴大了這一范圍，從而為提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險提供了更加有效的途徑。

2.規(guī)范了資產(chǎn)減值計提的時間和標準。舊會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了時檢查企業(yè)的各項資產(chǎn)，對有減值跡象的資產(chǎn)計提減值準備，但是對于具體的時間和標準沒有明確的規(guī)定。在新的會計準則中對此做了明確的規(guī)范，規(guī)定企業(yè)必須在“資產(chǎn)負債表日”測試資產(chǎn)是否有減值跡象，若有，必須按照一定的標準計提減值準備。

由于資產(chǎn)減值計提的時間和標準的規(guī)定不具體，資產(chǎn)減值往往成為企業(yè)操縱利潤的工具，所以新準則在這方面做了更加具體規(guī)定。對于投資性資產(chǎn)，在舊的會計制度中，將其分為短期投資和長期投資，短期投資采用的經(jīng)濟性標準具有很強的可操作性，而長期投資采用的是可能性標準，判斷其是永久性還是暫時暫時性減值基本上依靠會計人員的職業(yè)判斷，這有可能成為企業(yè)操控理論的工具；在新準則中，將以前的投資性資產(chǎn)劃分到金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，仍采用可能性標準，有一定的改進，但是仍然無法完全避免企業(yè)利用其操縱利潤。

3.增強了資產(chǎn)減值測試的可操作性。新準則中第八號準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，保證了長期資產(chǎn)計提減值準備的實務(wù)操作意義。同時，為了減少會計人員職業(yè)判斷的空間，降低操縱利潤的可能性，提高會計信息的質(zhì)量，該準則對以資產(chǎn)組為單位確認的資產(chǎn)減值的前提、資產(chǎn)組的特征和認定條件等給出了明確的規(guī)定?？苫厥战痤~的確認更加細致，新會計準則專門規(guī)范了長期資產(chǎn)的減值準備計量基礎(chǔ)，即為可回收金額，在準則中確定了可回收金額的含義、公允價值減去處置費用的確認方法、未來現(xiàn)金流量的組成部分和確定的一句、折現(xiàn)率的選擇等一系列問題，增加了實務(wù)的可操作性。

4.增強了資產(chǎn)減值會計核算的質(zhì)量。在舊的會計制度中，沒有給資產(chǎn)減值準備設(shè)置單獨的會計帳戶，而是將其在“管理費用”“營業(yè)外收入”“投資收益”等科目中核算，但是報表的使用者不能準確地區(qū)分資產(chǎn)減值與其他的費用，不能完全解讀報表的會計信息。在新準則中設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”賬戶，統(tǒng)一核算資產(chǎn)減值準備，由于這一科目容易受人為操縱，這樣的集中反映，能夠使報表使用者更加清晰地了解企業(yè)的資產(chǎn)減值情況，從而在一定的程度上有利于抑制企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱企業(yè)利潤的動機。新準則的一個顯著的變化是準則第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這是資產(chǎn)減值會計的重大突破，從而在一定程度上減少了會計人員的職業(yè)判斷的人為因素，提高了企業(yè)的報表質(zhì)量。

5.嚴格要求了資產(chǎn)減值的列報。新會計準則中規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在資產(chǎn)負債表中列示時，一律以凈值列示，同時在報表附注中詳細披露資產(chǎn)減值準備的相關(guān)信息。

參考文獻：

[1]張奇峰 王俊秋 王建新:上市公司長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的理論與實證研究.財經(jīng)論壇，2007，5

[2]中華人民共和國財政部:企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006