[摘 要] 本文分析了會計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因，探討了加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督職能的思路。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)監(jiān)督 職能 強(qiáng)化

會計(jì)監(jiān)督職能是會計(jì)職能中比較重要的職能，它對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，向現(xiàn)代化企業(yè)速度邁進(jìn)起著極為重要的作用。本文結(jié)合目前的狀況，對強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能做了一些粗淺探討。

一、會計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因

1.現(xiàn)行的行政管理體制使會計(jì)人員的監(jiān)督職能受到限制。由于單位負(fù)責(zé)人的利益與企業(yè)或單位的經(jīng)營成果相聯(lián)系，會計(jì)人員是單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的工作人員，其經(jīng)濟(jì)利益由單位負(fù)責(zé)人所掌握和決定，提供虛假會計(jì)報(bào)告來偷逃稅款、粉飾業(yè)績等直接關(guān)系到單位利益，與會計(jì)人員自身利益也密切相關(guān)。有些領(lǐng)導(dǎo)正是利用這種關(guān)系與手中的權(quán)利辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)斷專行，無視會計(jì)人員的監(jiān)督。如果會計(jì)人員堅(jiān)持原則，往往會受到單位負(fù)責(zé)人和其他方面的阻撓、刁難，甚至手段隱蔽的打擊報(bào)復(fù)，從而使會計(jì)監(jiān)督受到很大阻力，因而無法對本單位的經(jīng)濟(jì)活動真正行使監(jiān)督職權(quán)。

2.對財(cái)會人員的合法權(quán)益保障不夠。目前，財(cái)政、財(cái)務(wù)部門對會計(jì)人員的管理只是間接管理，對會計(jì)人員的待遇、獎懲、晉升、調(diào)動等無權(quán)過問和決定，沒有行之有效的措施保障會計(jì)人員依法行使職權(quán)，對會計(jì)人員遭受打擊報(bào)復(fù)的問題往往不了了之，嚴(yán)重挫傷了會計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性。

3.會計(jì)監(jiān)督方法不科學(xué)。傳統(tǒng)的會計(jì)監(jiān)督方法局限于經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生以后查對賬目、清查財(cái)產(chǎn)和計(jì)算分析，如審核原始憑證是否合法、合規(guī)，將賬薄同憑證、賬薄、報(bào)表核對是否相符，計(jì)算分析各種價值指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)活動的效果等。這些傳統(tǒng)的查賬方法只能是保證會計(jì)核算賬平表對的手段，即使查出問題也于事無補(bǔ)，它已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

4.法律機(jī)制不健全。《會計(jì)法》中有不少條文只是規(guī)定“不得”從事這樣或那樣的行為，沒有給出違反后的處罰辦法，處罰的力度也很有限，難以起到威懾的作用。而且欠缺與《會計(jì)法》配套的相關(guān)法律法規(guī)體系。如對于上市公司披露虛假的會計(jì)信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確造假者對信息使用者損失的賠償責(zé)任。

5.會計(jì)人員素質(zhì)低下。會計(jì)人員整體素質(zhì)不高，目前我國1200多萬會計(jì)師，接受高等及高等以上教育的比例不高，知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，缺少分析判斷能力和敏感性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速和會計(jì)工作同國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，由于對會計(jì)政策理解不透徹，業(yè)務(wù)不熟，使得他們不能正確辨別經(jīng)濟(jì)活動的真?zhèn)?，難以做到合理、合法，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。部分會計(jì)人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，在權(quán)大于法的思想支配下，惟命是從，有意造假，使得會計(jì)信息嚴(yán)重失真。

6.國家、社會監(jiān)督體系不健全。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等各監(jiān)督部門之間標(biāo)準(zhǔn)不一、功能交叉、管理分散，部門之間缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，人為因素重，主觀隨意性大。社會監(jiān)督的行業(yè)自律監(jiān)管制度尚不完善，現(xiàn)行體制下社會審計(jì)委托關(guān)系存在實(shí)質(zhì)性缺陷，經(jīng)營管理者是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人的雙重身份，決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，巨大的商業(yè)利潤使會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)企業(yè)成為合作伙伴。

二、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能的措施

1.完善會計(jì)管理體制。實(shí)行會計(jì)委派制，會計(jì)人員的職務(wù)、工資、福利、獎懲和培訓(xùn)等由財(cái)政部門直接管理，從制度上保證下派人員深入企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，有機(jī)會參與企業(yè)重大決策，從待遇上消除會計(jì)人員的后顧之憂，從激勵機(jī)制上激發(fā)會計(jì)人員的積極性，從法律責(zé)任上劃分監(jiān)管人員的責(zé)任與經(jīng)營者的責(zé)任，使責(zé)權(quán)利相匹配。

2.改進(jìn)會計(jì)監(jiān)督的方法。引入責(zé)任會計(jì)、預(yù)算控制制度，融財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)為一體，使會計(jì)由核算為主型向管理為主型轉(zhuǎn)變。大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息、人員信息的廣泛交流。對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后的全程監(jiān)督控制。增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的時效性。

3.進(jìn)一步完善會計(jì)法律體系。制定和頒布《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，明確違法處罰的定量、定性標(biāo)準(zhǔn)，提高《會計(jì)法》的可操作性，加大處罰和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶責(zé)任人予以曝光并給予處罰；同時還要強(qiáng)化一些配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，有法必依。制定的保護(hù)秉公執(zhí)法的會計(jì)人員的法律條文，應(yīng)具有較強(qiáng)的透明度和可操作性。

4.強(qiáng)化會計(jì)工作的外部監(jiān)督。財(cái)政、 稅務(wù)、 審計(jì)部門要合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)，使外部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致。加強(qiáng)注冊會計(jì)師協(xié)會的行業(yè)自律和他律，財(cái)政部門應(yīng)依法強(qiáng)化對注冊會計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)管，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的監(jiān)督；提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，減少違規(guī)執(zhí)業(yè)造成的會計(jì)監(jiān)督不力；加強(qiáng)對違法、違規(guī)的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的處罰力度。

5.提高會計(jì)人員素質(zhì)。嚴(yán)格會計(jì)從業(yè)資格管理，加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和再教育，提高其業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷能力，使之在履行會計(jì)監(jiān)督職能中能夠發(fā)現(xiàn)問題，做出正確的分析判斷并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)，增強(qiáng)自我監(jiān)督的責(zé)任感。同時教育和引導(dǎo)單位負(fù)責(zé)人自覺置身于會計(jì)監(jiān)督之中，履行好第一責(zé)任人的法律責(zé)任。

6.強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任。將高管人員的行為引入刑法，如果會計(jì)人員在職務(wù)范圍內(nèi)實(shí)施了目的是使單位負(fù)責(zé)人受益的犯罪行為，負(fù)責(zé)人對職員的犯罪行要負(fù)刑事責(zé)任。這對高管人員將會起到巨大的威攝作用，從而根治違法違紀(jì)的產(chǎn)生。

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