[摘 要] 新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，最大的變化是重新引入了公價值計量屬性。公允價值是否能更好地體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性，以及在實際運用中所出現(xiàn)的問題，已成為關(guān)注的焦點。本文通過分析公允價值應(yīng)用中所出現(xiàn)的問題，提出了一些合理運用的對策與建議。

[關(guān)鍵詞] 公允價值 障礙 對策

一、問題的提出

新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，我國重新允許使用公允價值，這表明我國對公允價值的研究與運用進(jìn)入一個新的時期。公允價值由于其高度的相關(guān)性，越來越受到投資者和債權(quán)人的重視。公允價值作為一種新的計量屬性，與歷史成本相比，使用公允價值計量有利于企業(yè)資本的保全、有利于增強財務(wù)報告決策的有用性、有利于維持企業(yè)的經(jīng)營能力、有助于合理的反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況。由于各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，會計準(zhǔn)則對公允價值的表述和具體處理也不完全一致。因此，有必要結(jié)合我國的國情，認(rèn)真研究符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要公允價值理論。如何完善和發(fā)展公允價值計量模式，這既對會計界提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，也為會計界提供了有力的契機。

二、在我國推行公允價值面臨的障礙

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，公允價值的推行也成為必要。雖然在我國推行公允價值具備了一定的可行性，但要在我國全面推行公允價值仍然有許多困難和障礙，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.公允價值的理論體系不完善。我國公允價值的理論體系還不夠完善，許多問題仍然處在研究之中。由于公允價值在理論上不完善，使其實務(wù)運用也處于探索之中，許多實際問題很難把握。尤其是對公允價值如何來進(jìn)行確認(rèn)與計量，沒有提出一個完善的理論框架，這必然會給實際應(yīng)用帶來困難，因為在實務(wù)操作上對公允價值的選擇很難克服人為因素的影響。由于理論研究上的不成熟，這對公允價值在我國的全面推廣，還會有許多難題，使其在許多方面還不能完全取代歷史成本計量屬性。

2.我國市場化程度較低。我國現(xiàn)在還處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段，各類要素市場運作還不夠正規(guī)。而公允價值是市場的產(chǎn)物，它的度取決于市場化程度的高低。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，市場規(guī)模小且相對分散，不具備或缺少公允價值賴以存在的公平、公正的市場環(huán)境。公允價值是通過市場確認(rèn)的，但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，在目前市場機制不健全的情況下，市價很難說是否能代表公平的交易價格。另外，由于市場法規(guī)尚不十分健全，其市價的公允、合理性也值得懷疑。

3.我國會計人員的素質(zhì)不高。由于公允價值的確定需要會計人員做出更多的職業(yè)判斷，所以要全面推行公允價值計量屬性，歸根到底還是要取決于會計人員的整體素質(zhì)，然而目前我國會計人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展。首先，會計人員的知識結(jié)構(gòu)與市場經(jīng)濟(jì)下的會計工作要求存在一定差距。市場經(jīng)濟(jì)要求會計人員不但要精通會計，同時還應(yīng)熟練掌財務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的知識以及計算機技術(shù)，而我國的會計人員目前尚未達(dá)到這樣的標(biāo)準(zhǔn)。其次，職業(yè)道德水平低下，導(dǎo)致造假成風(fēng)，在這樣一個道德缺失的背景下推行公允價值，面臨著道德風(fēng)險的挑戰(zhàn)。由此可見，會計人員的素質(zhì)偏低，限制了公允價值的大范圍推廣與應(yīng)用。

三、推行公允價值應(yīng)用的幾點對策

1.加強公允價值理論研究，完善公允價值的理論體系?，F(xiàn)階段，我國對公允價值計量屬性還處于研究之中，要使公允價值得到很好的運用，首先必須建起公允價值的理論框架及準(zhǔn)則，并將健全的理論全面推廣與運用，這樣才能促進(jìn)和解決運用中出現(xiàn)的問題。在基本會計準(zhǔn)則中寫入有關(guān)公允價值的內(nèi)容，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，并促進(jìn)具體準(zhǔn)則的貫徹實施。在制定具體會計準(zhǔn)則時，應(yīng)盡可能詳盡地規(guī)定或說明公允價值運用的細(xì)節(jié)問題。詳盡的會計規(guī)范，不僅有利于減少粉飾報表的行為，而且也有利于實務(wù)操作。其次，必須完善運用公允價值的會計準(zhǔn)則的執(zhí)行機制，促使有效地運用公允價值計量屬性。

2.進(jìn)一步完善市場經(jīng)濟(jì)體系。公允價值的應(yīng)用需要具備必須的市場條件，我們應(yīng)以積極的態(tài)度創(chuàng)建公允價值運用的市場環(huán)境。大力加強市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，完善市場體系，健全市場機制，使市場更加活躍。只有加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，健全生產(chǎn)資料市場和資本市場，建立統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序，才能更好的為企業(yè)提供有關(guān)公允價值的信息。此外，應(yīng)加快我國市場經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)。一方面進(jìn)一步促進(jìn)市場信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)；另一方面，企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上，特別是會計電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)上也應(yīng)加大力度。只有這樣，才能及時獲得和處理有關(guān)公允價值信息。

3.健全法律規(guī)范體系，改善實施公允價值的法制環(huán)境。完善的法律、法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，促進(jìn)交易雙方公平交易。首先，應(yīng)加強法律法規(guī)對操作行為的規(guī)范，保證會計信息的可靠性，這樣才能很好地解決具體問題；其次，進(jìn)一步完善現(xiàn)行的法規(guī)制度。實現(xiàn)會計準(zhǔn)則與相關(guān)法律、法規(guī)的對接，為公允價值的實施提供一個協(xié)調(diào)的法律環(huán)境；再次，完善公允價值審計準(zhǔn)則。公允價值計量屬性對企業(yè)的會計實務(wù)將產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響對財務(wù)會計報告的審計。因此，應(yīng)加快公允價值審計準(zhǔn)則的建立和完善；最后，加強監(jiān)管，加大對違規(guī)者的處罰力度，給公允價值的實施創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

4.提高會計人員的素質(zhì)。沒有高素質(zhì)的會計人員，公允價值不可能得到合理的運用。要在我國全面地推廣公允價值的計量屬性，就要努力提高會計人員的素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。首先，會計人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)上要緊跟時代的步伐，不斷更新觀念，接受新的知識。不斷完善知識結(jié)構(gòu)，提高理論素養(yǎng)和知識技能，為公允價值的應(yīng)用打下堅實的基礎(chǔ)；其次，要不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，從而使采用公允價值計量屬性所產(chǎn)生的會計信息具有一定的可靠性。

綜上所述，雖然在我國對公允價值的大范圍推廣與運用還存在一些困難與障礙，但是公允價值的發(fā)展和運用已是大勢所趨。現(xiàn)階段，我們需要對公允價值進(jìn)行充分了解，弄清在我國推行公允價值面臨的障礙及其解決對策，才能在實踐中逐步完善公允價值的理論體系，并最終用于指導(dǎo)會計實踐，使公允價值逐步走向成熟。

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