[摘 要] 本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義入手，從外部因素和內(nèi)部因素兩個(gè)方面分析對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，最后提出有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的對(duì)策，促使審計(jì)機(jī)關(guān)及其從業(yè)人員樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念，建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，提高審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)失敗。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 失敗 責(zé)任 防范

一、 引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息作用的日益突出，各方利益關(guān)系人，對(duì)會(huì)計(jì)信息鑒證者注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了極高的關(guān)注。一旦企業(yè)產(chǎn)生與預(yù)計(jì)狀況不同的經(jīng)營(yíng)后果或者鑒證會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對(duì)這種經(jīng)營(yíng)后果產(chǎn)生分歧時(shí)必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生引起相關(guān)的法律問題。因此如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為職業(yè)界的熱點(diǎn)問題

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)過程是審計(jì)人員不斷評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從而決定審計(jì)范圍，重點(diǎn)與決定采納何種審計(jì)程序和審計(jì)方法的過程。但在審查、判斷以及以后做出審計(jì)意見的過程中，在判斷會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，存在不確定性。主要表現(xiàn)為兩種可能，一是被審計(jì)單位存在重大問題，而審計(jì)人員在審計(jì)過程中卻未能查出；二是被審計(jì)單位不存在重大問題審計(jì)人員在審計(jì)過程中卻判定被審計(jì)單位存在重大問題。這種不確定性就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.外部環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(1)社會(huì)環(huán)境的影響。社會(huì)環(huán)境的日趨復(fù)雜、多變給審計(jì)人員增加了風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告的公開化，無形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；法人的治理結(jié)構(gòu)失衡；審計(jì)對(duì)象的核算資料失實(shí)，粉飾會(huì)計(jì)信息等情況均會(huì)大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制以及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟(jì)成分越來越復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異，他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時(shí)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革。

(3)法律環(huán)境的影響。法律界和會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)、法庭多次出于保護(hù)“弱小群體”的目的而運(yùn)用“深口袋理論”，造成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(1)審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制機(jī)制不能有效落實(shí)。從我國(guó)目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。即使存在一套科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，也不執(zhí)行，形同虛設(shè)。加之待業(yè)內(nèi)部的激烈競(jìng)爭(zhēng)，少數(shù)事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，人為降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，甚至犧牲審計(jì)質(zhì)量，滿足客戶不正當(dāng)需求，使審計(jì)質(zhì)量控制制度落不到實(shí)處。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素。現(xiàn)在的審計(jì)人員在職培訓(xùn)不足，專業(yè)技能不高，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，使其難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷；缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德；缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；未能按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)操作不規(guī)范，從而不能把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

(3)技術(shù)因素影響。

(1)審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。

(2)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開發(fā)的相對(duì)滯后之間的矛盾，給審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善

(1)分清企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，并將這種理念進(jìn)行廣泛的社會(huì)宣傳。行業(yè)協(xié)會(huì)也應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，積極的與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無根據(jù)的擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

(2)改革聘任制度，創(chuàng)造獨(dú)立環(huán)境。積極探索保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的聘任制度，改變審計(jì)委托方式，創(chuàng)造有利于保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的執(zhí)業(yè)環(huán)境。通過審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)委托的中介機(jī)構(gòu)溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與當(dāng)局之間的分歧和沖突，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，并向董事會(huì)和股東大會(huì)報(bào)告。這樣，不僅有利于完善我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)，更有助于社會(huì)審計(jì)的順利實(shí)施。

(3)針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，實(shí)行過錯(cuò)鑒定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作具有極強(qiáng)的專業(yè)性，法官和律師并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專家，因此，需要借助行業(yè)專家的工作，成立由會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)界、理論界、以及司法等方面的專家組成鑒定委員會(huì)，實(shí)行過錯(cuò)鑒定制度。向司法機(jī)關(guān)反映行業(yè)特點(diǎn)，提供專業(yè)意見，出具鑒定報(bào)告，使鑒定報(bào)告同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)，從而減少和避免司法機(jī)關(guān)由于對(duì)行業(yè)特殊性不了解而導(dǎo)致的判決失當(dāng)。

2.審計(jì)人員自身方面的措施

(1)嚴(yán)格依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是審計(jì)人員執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告的法定要求，是執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

(2)嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著人們對(duì)審計(jì)期望越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)，并有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。

(3)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，落實(shí)后續(xù)教育，提高從業(yè)人員素質(zhì)，提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)判斷能力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗的有效途徑，只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，才可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中存在的重大錯(cuò)報(bào)、遺漏或虛假陳述等問題給予重點(diǎn)關(guān)注，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)，事務(wù)所要爭(zhēng)得生存權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真及時(shí)地加以防范。