電子商務(wù)隨著計算機、網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)日新月異的發(fā)展和融合迅猛發(fā)展，對全球經(jīng)濟一體化產(chǎn)生巨大的推動作用。作為不同于傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，由于電子商務(wù)虛擬化、隱匿化、流動性等特點，給我們現(xiàn)行的稅收制度、稅收征管提出了巨大的挑戰(zhàn)。它使作為現(xiàn)行稅收制度賴以存在的基礎(chǔ)的要素和要素之間的聯(lián)接，出現(xiàn)了確定性趨小、可控性降低、邏輯性減弱、依存性轉(zhuǎn)疏的現(xiàn)象，在一定程度上直接動搖著現(xiàn)行稅收制度的基礎(chǔ)。如何為電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)I造公平、有序的稅收環(huán)境，充分發(fā)揮稅收的宏現(xiàn)調(diào)控和為國聚財作用，為我國經(jīng)濟在新世紀(jì)的國際競爭中爭取有利位置，已經(jīng)成為稅收理論研究的一個重要課題。

一、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)和沖擊

1.對稅基的影響。電子商務(wù)會改變許多傳統(tǒng)商務(wù)的交易甚至是交易內(nèi)容，比如將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形產(chǎn)品，將文字服務(wù)轉(zhuǎn)變成數(shù)字化信息服務(wù)，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間成本和費用，與傳統(tǒng)商務(wù)相比在同等條件下（如商品銷售的實現(xiàn)、勞務(wù)提供的等），導(dǎo)致稅基的縮小或消失。

2.對稅收政策的影響。電子商務(wù)的特殊性，使某些特征性活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。首先，商業(yè)活動性質(zhì)的認(rèn)定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：在網(wǎng)絡(luò)銷售活動中，一些等價交換活動的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。其次，應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：對電子商務(wù)活動傳遞的數(shù)碼信息中那些無直接對等支付的信息提供行為，如何認(rèn)定應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為是非常困難的。

3.對稅務(wù)征收管理的影響

(1)稅務(wù)登記問題

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對稅源進行監(jiān)控的基礎(chǔ)，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，但在另一方面若為便利納稅人提供了網(wǎng)上納稅登記服務(wù)，卻會降低實質(zhì)審查的強度，不利于稅務(wù)機關(guān)對稅源的有效監(jiān)控，監(jiān)控漏管戶的傳統(tǒng)手段在電子商務(wù)狀態(tài)下完全失效。而網(wǎng)上監(jiān)控卻由于互聯(lián)網(wǎng)中計算機IP地址的動態(tài)分配，同一電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址使稅務(wù)機關(guān)即使發(fā)現(xiàn)了電子商務(wù)應(yīng)稅行為，也難以確定誰是納稅人。

(2)稅收管轄問題

我們以兩個我國的主要稅種：增值稅和營業(yè)稅這為例進行探討。在增值稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟活動中的應(yīng)稅行為實行的是經(jīng)營地原則，而電子商務(wù)使跨省區(qū)交易更為頻繁，如再只實施經(jīng)營地稅收管轄，會使稅收的收入歸屬更加難以確定，并且使收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突更為尖銳。在營業(yè)稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟活動中的應(yīng)稅行為一般實行的是勞務(wù)發(fā)生地原則，對特定應(yīng)稅行為實行經(jīng)營地原則。而在電子商務(wù)狀態(tài)下，在勞務(wù)發(fā)生地實施稅收管轄的難度將越來越大，而為了便于征收管理而實施經(jīng)營地管轄，將會徹底改變現(xiàn)行的營業(yè)稅制度，也會造成收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突。

(3)納稅義務(wù)發(fā)生地的確定問題

在電子商務(wù)活動中，納稅人從事經(jīng)營活動的地點可以是多變的，他在任何一個地方都能從事電子商務(wù)活動，流動性很大，交易地點是很難確定的。交易行為的發(fā)生所涉及到的買方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務(wù)主體的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，在適用時很難把握。

二、我國應(yīng)采取的電子商務(wù)稅收對策

從稅法的歷史上看，各國的稅法、稅制，以及各國際組織的稅收協(xié)定也是處于不斷完善、調(diào)整和更新的過程中的。所以，對于電子商務(wù)這樣的新生事物，我國應(yīng)該在不影響現(xiàn)有稅收原則的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)電子商務(wù)的條例，使得現(xiàn)行的稅法更趨完善。具體而言：

1.針對電子商務(wù)的特征，重新界定居民，所得來源地，商品，勞務(wù)，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅，所得稅等稅種。例如，增值稅稅法中要增加針對有形貿(mào)易離線交易的征稅規(guī)定“明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)”，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅。其次，是營業(yè)稅稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅。

2.規(guī)范電子商務(wù)行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點。針對電子商務(wù)無紙化的特點，需要對流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間、地點重新界定，在稅法中明確規(guī)定電子商務(wù)各種稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間和地點，使電子商務(wù)征稅規(guī)范化、法制化。比如納稅地點，稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個稅務(wù)機關(guān)登記，就向該稅務(wù)機關(guān)納稅，而不考慮網(wǎng)絡(luò)交易者的網(wǎng)站或服務(wù)器設(shè)在哪里。

3.強化居民稅收管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，這就迫使發(fā)展中國家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調(diào)，以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并存的方案，以后逐步向居民管轄權(quán)過渡，對通過網(wǎng)絡(luò)從境外購進的商品和勞務(wù)，可參照歐盟國家的做法，由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。

4.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址，以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。

參考文獻：

[1]張懷雷:對電子商務(wù)稅收的探究.西南財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2005

[2]王 亮:電子商務(wù)稅收問題的研究.天津大學(xué)碩士學(xué)位論文 ，2006