[摘 要] 本文首先闡述了價(jià)值鏈成本管理的產(chǎn)生及內(nèi)涵，從而探討了價(jià)值鏈成本管理較傳統(tǒng)成本管理的一些優(yōu)勢(shì)及其在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，為企業(yè)成本管理的改進(jìn)提供借鑒。

[關(guān)鍵詞] 價(jià)值鏈 成本管理 優(yōu)勢(shì) 應(yīng)用

一、價(jià)值鏈成本管理的提出及內(nèi)涵

現(xiàn)代企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造更多的與其他相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可分離，更多的依賴(lài)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況或者價(jià)值創(chuàng)造狀況。美國(guó)著名戰(zhàn)略管理學(xué)者邁克爾·波特認(rèn)為，企業(yè)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)所有的互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析方法是目前比較流行的管理方法，它在一定程度上適應(yīng)了企業(yè)環(huán)境變化的基本要求。把價(jià)值鏈分析的基本思想應(yīng)用于企業(yè)的成本管理領(lǐng)域，對(duì)改進(jìn)企業(yè)的成本管理有著積極的意義。

基于價(jià)值鏈的成本管理作為戰(zhàn)略成本管理的延伸和價(jià)值鏈管理的一部分，不但擴(kuò)展了企業(yè)成本管理的空間范疇和時(shí)間觀念，而且在方法和手段上對(duì)于企業(yè)的成本管理有所創(chuàng)新，其內(nèi)涵可以界定如下：核心企業(yè)在價(jià)值鏈管理環(huán)境下以戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理等管理理論為指導(dǎo)，收集、分析和利用價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息以支持價(jià)值鏈構(gòu)建和優(yōu)化，努力降低價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的成本，提高核心企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈構(gòu)建是指核心企業(yè)選擇戰(zhàn)略合作伙伴，組建價(jià)值鏈聯(lián)盟。價(jià)值鏈優(yōu)化有兩層含義：一是核心企業(yè)對(duì)其內(nèi)部流程進(jìn)行重組、對(duì)流程中的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，消除無(wú)增值作業(yè)，提高各項(xiàng)作業(yè)的價(jià)值增值程度；二是核心企業(yè)在必要時(shí)對(duì)戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整。

二、基于價(jià)值鏈理論企業(yè)成本管理的優(yōu)勢(shì)

第一，價(jià)值鏈成本管理強(qiáng)調(diào)從全局的、系統(tǒng)的、整體的高度來(lái)看待企業(yè)的成本。任何部門(mén)的任何活動(dòng)都可能會(huì)對(duì)其他企業(yè)的活動(dòng)產(chǎn)生影響，對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)成本的削減可能會(huì)影響企業(yè)整體的盈利能力，如研發(fā)費(fèi)用的減少可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在將來(lái)新產(chǎn)品面世時(shí)失去競(jìng)爭(zhēng)力，因此，成本的發(fā)生與歸集等要有系統(tǒng)的觀點(diǎn)。這種方法解決了傳統(tǒng)成本管理方法控制思想的局限性和控制目標(biāo)的片面性。

第二，價(jià)值鏈成本管理強(qiáng)調(diào)聯(lián)系的、發(fā)展的觀點(diǎn)。企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造不是某個(gè)或者某幾個(gè)部門(mén)或者環(huán)節(jié)的工作，而是多個(gè)環(huán)節(jié)的有機(jī)組成、共同作用的結(jié)果，也就是說(shuō)，任何一項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)最終利潤(rùn)的貢獻(xiàn)不僅僅是這項(xiàng)活動(dòng)所帶來(lái)的價(jià)值增值，同時(shí)任何一項(xiàng)活動(dòng)耗費(fèi)的成本也不僅僅是它用到的人工、材料和分配的制造費(fèi)用。這種思路改善了傳統(tǒng)成本管理方法控制領(lǐng)域狹窄的缺陷。進(jìn)一步地，可以通過(guò)價(jià)值鏈分析尋找到企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵業(yè)務(wù)以及成功的關(guān)鍵因素，從而為重新構(gòu)建或培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，建立企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供可能。

第三，價(jià)值鏈成本管理強(qiáng)調(diào)對(duì)成本驅(qū)動(dòng)因素的全面了解與確認(rèn)，堅(jiān)持從多個(gè)角度去看待作業(yè)成本。它將作用類(lèi)型劃分為增值作業(yè)與不增值作業(yè)，并通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈的層層分析，將管理的重心深入到作業(yè)層次，將預(yù)算指標(biāo)和責(zé)、權(quán)、利落實(shí)到每一個(gè)工作崗位，有利于企業(yè)預(yù)算管理的權(quán)力劃分、考評(píng)和獎(jiǎng)懲。并通過(guò)價(jià)值分析把資源分配給增值作業(yè)，提高作業(yè)效率以及資源利用效率，體現(xiàn)出價(jià)值鏈管理的優(yōu)勢(shì)。我們知道，影響產(chǎn)品成本構(gòu)成及大小的因素有很多種，除了企業(yè)本身以外，企業(yè)外部所處的環(huán)境以及企業(yè)的顧客、市場(chǎng)、供應(yīng)商等都會(huì)對(duì)其成本狀況產(chǎn)生影響。換句話說(shuō)，許多的成本是受產(chǎn)品的多樣性和復(fù)雜性或其它因素所驅(qū)動(dòng)，成本動(dòng)因應(yīng)是多樣的、多層次的。因此，我們?cè)谶M(jìn)行成本分析和計(jì)量時(shí)，就不能把產(chǎn)量或與產(chǎn)量高度相關(guān)的因素如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等看成是引起成本發(fā)生的惟一動(dòng)因，即不能僅僅局限于與產(chǎn)量相關(guān)的人工工時(shí)或者機(jī)器小時(shí)，而應(yīng)該從更廣更寬的角度去分析把握。從這種意義上說(shuō)，價(jià)值鏈成本管理的優(yōu)勢(shì)又得以體現(xiàn)，因?yàn)樗谝欢ǔ潭壬细倪M(jìn)了傳統(tǒng)成本管理模式的成本核算范圍狹窄、對(duì)成本習(xí)性和成本動(dòng)因認(rèn)識(shí)單一等多方面的缺陷。

三、價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用

第一，按照價(jià)值鏈成本管理的理論，企業(yè)的成本管理應(yīng)該是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。所以，我國(guó)企業(yè)應(yīng)注重從廣義的、整體的方面，從戰(zhàn)略的高度來(lái)探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，進(jìn)而尋出降低成本的新途徑。

第二，重視企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與上下游企業(yè)價(jià)值鏈的聯(lián)系。大多數(shù)企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到他們的利益是與客戶(hù)和供應(yīng)商及合作伙伴緊密聯(lián)系在一起的，企業(yè)之間的合作，有可能會(huì)達(dá)到一種博弈論上的效果———雙贏，因此，重視與上下游企業(yè)的聯(lián)系有利于企業(yè)重大戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而獲取持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。隨著新世紀(jì)電子商務(wù)時(shí)代來(lái)臨，客戶(hù)和供應(yīng)商的價(jià)值鏈與企業(yè)的價(jià)值鏈聯(lián)系越來(lái)越密切，企業(yè)的許多決策和決定必須考慮很多來(lái)自于外部，至少是客戶(hù)和供應(yīng)商及合作伙伴的信息或因素，因?yàn)檫@些因素?zé)o時(shí)無(wú)刻不在影響企業(yè)的行為和最終成效。

第三，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的改善的同時(shí)一定要考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況。戰(zhàn)略成本管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)為了保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須以全局為對(duì)象，把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái)，通過(guò)辨別每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，特別是無(wú)形的成本動(dòng)因，有的放矢地進(jìn)行有效的成本控制。同時(shí)，企業(yè)價(jià)值鏈所帶來(lái)的一個(gè)基本的、有洞察力的發(fā)現(xiàn)是，一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力取決于企業(yè)相對(duì)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的合理程度。通過(guò)將企業(yè)的價(jià)值鏈同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的比較可以說(shuō)明，誰(shuí)擁有多大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是哪些價(jià)值活動(dòng)或成本因素導(dǎo)致了這種狀況的出現(xiàn)。

四、價(jià)值鏈成本管理與傳統(tǒng)成本管理互相借鑒

注重價(jià)值鏈成本管理并非意味著可以否定傳統(tǒng)成本管理。傳統(tǒng)成本管理同樣是企業(yè)成本管理歷史的結(jié)晶，在現(xiàn)實(shí)成本管理世界里，其長(zhǎng)期存在與發(fā)展是毋庸置疑的。而且在價(jià)值鏈成本管理中，適當(dāng)借鑒和運(yùn)用傳統(tǒng)成本管理理念，注意風(fēng)險(xiǎn)控制分析，是確保價(jià)值鏈成本管理能夠充分發(fā)揮作用的有效手段。如果將價(jià)值鏈成本管理方法和傳統(tǒng)成本管理方法有效結(jié)合起來(lái)，必然可以為企業(yè)成本管理創(chuàng)造出更好的業(yè)績(jī)。

參考文獻(xiàn):

胡玉明著:高級(jí)管理會(huì)計(jì).廈門(mén)大學(xué)出版社，2005年版