[摘 要] 公允價值作為會計計量屬性之一，一直是國際會計界關注的熱點話題。2006年2月15日，財政部頒布了新的企業(yè)會計準則體系，并將公允價值概念正式作為會計計量屬性，這對上市公司的會計信息披露將產(chǎn)生較大影響。認識公允價值的特性了解公允價值的使用范圍和條件，掌握公允價值確認與計量方法，明確它對上市公司會計信息披露的影響，對于會計信息使用者十分必要。

[關鍵詞] 公允價值 計量屬性 會計信息

1998年6月24日財政部頒布了《企業(yè)會計準則—債務重組》準則，其中，將公允價值定義為：“公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！彼鼧酥局蕛r值作為會計計量屬性首次在我國正式使用。隨后，《投資》、《非貨幣交易》等準則也開始引用公允價值概念。但由于當時我國缺乏活躍的市場，公允價值難以獲得，導致企業(yè)在運用這些會計準則時隨意性大，利用公允價值操縱利潤事件時有發(fā)生。為了抑制這一行為，2001年2月，財政部對部分《企業(yè)會計準則》進行修訂，修訂后的準則在一定程度上縮小了公允價值的應用范圍。但是，隨著國際間經(jīng)濟貿(mào)易日漸頻繁，企業(yè)會計準則與國際會計準則趨同已成為必然。2006年2月財政部頒布了1項基本準則和38項企業(yè)會計準則及應用指南，并要求上市公司在2007年1月1日起開始實施。在新準則中明確提出“會計計量屬性主要包括：歷史成本，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值?！辈⒁螅骸捌髽I(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”此外，在企業(yè)會計準則中涉及公允價值的準則有17項，公允價值的應用成為新準則體系的一大亮點。

一、公允價值的表述及特點比較：

國際會計準則委員會（IASB）在其發(fā)布的文告中，將公允價值定義為:“公允價值為交易雙方在公平交易中可接受的資產(chǎn)或債權價值?！?/p>

美國會計準則委員會（FASB）在2006年9月發(fā)布的No.157對公允價值定義為：“報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中，出售一項資產(chǎn)收到的價格或轉(zhuǎn)移一項負債支出的價格。”

英國會計準則委員會在《財務報告準則第7號—購買會計中的公允價值》中，對公允價值的定義是:“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負債所使用的金額。”

中國會計準則委員會（CASC）在新頒布的《企業(yè)會計準則—基本準則》中，對公允價值的定義是：“公允價值為資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~?！?/p>

雖然，各國機構對公允價值含義表述不盡相同，但都強調(diào)了幾下幾點：(1)公允價值是在公平的交易中形成的，交易雙方是自愿的，彼此熟悉情況，交易金額公平，該項交易是雙方一致同意的。因此，在強迫的交易中或清算過程中形成的金額不能算作公允價值。(2)公允價值計量的對象是全面的。即公允價值是資產(chǎn)或負債的公允價值。即不僅資產(chǎn)有公允價值，負債也同樣具有公允價值。(3)形成公允價值的市場是普遍存在的。各國機構對形成公允價值的市場環(huán)境并沒有什么特別的要求，只要在該市場環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場中還是在不活躍的市場中就都可以形成公允價值。

與歷史成本相比，公允價值具有如下一些特點：

1.歷史成本是客觀交易形成的，公允價值可以是假設的。在歷史成本會計中，對于資產(chǎn)或負債的確認與計量是以已經(jīng)發(fā)生的交易為基礎的，具有一定的可靠性。在公允價值計量會計中，公允價值中的交易及交易雙方不一定是特定的或現(xiàn)實的，可以是假定的或虛擬的。如投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日如滿足公允價值計量模式條件，可以以合理估計的價格作為基礎，調(diào)整賬面價值。

2.歷史成本反映的是過去的交易結果，公允價值更具有相關性。在歷史成本會計中，部分資產(chǎn)和負債是取得時的價值，如存貨、固定資產(chǎn)等。物價上漲時，這些資產(chǎn)和負債都會被低估，使會計信息無法揭示企業(yè)真實的財務狀況。公允價值反映的是在特定時點和特定的經(jīng)濟狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)或負債的定價，能較準確地反映企業(yè)的財務狀況，也能為信息使用者的決策提供有力的支持。

3.公允價值計量有利于企業(yè)的資本保全。企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力必須進行補償，以維持簡單再生產(chǎn)的需要，從而為擴大再生產(chǎn)打下基礎。在歷史成本會計中，物價上漲時，原有的耗費無法足額得到補償，意味著原有的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力不能得到維持。在使用公允價值計量時，即使物價上漲，企業(yè)的耗費也能得到補償，保證維持原有的生產(chǎn)能力和規(guī)模。

二、應用公允價值對會計信息披露的影響分析

公允價值作為會計要素計量的重要手段之一，對會計要素結果的影響最終會體現(xiàn)在企業(yè)的財務會計報告中。在不同的交易下，公允價值的應用條件和會計處理方法也有差異，主要涉及的方面和對會計信息的影響結果概括歸納如表所示：

總之，公允價值計量模式導致的公允價值與賬面價值的差額，應分別不同情況計入當期損益和所有者權益，也必然影響資產(chǎn)負債表和利潤表中的項目金額。尤其是新準則要求利潤表單獨列示“公允價值變動損益”項目，使公允價值變動影響更加清晰。從公允價值對會計信息的影響可以看出，公允價值計量模式是把雙刃劍，而且需具備的條件較高。鑒于目前我國在確定公允價值的活躍市場上還存在一些困難，公允價值的取得可能會存在人為操縱，加之會計人員還缺乏應用公允價值計量模式進行會計核算、會計控制等方面的經(jīng)驗，因此，對于公允價值計量的研究還有待于不斷深入，綜合經(jīng)濟環(huán)境還需改善，企業(yè)管理水平和人員素質(zhì)還需進一步提高，最終達到提高會計信息質(zhì)量的目的。

參考文獻：

[1]企業(yè)會計準則2006 中華人民共和國財政部制定，2006年2月第一版.經(jīng)濟科學出版社

[2]企業(yè)會計準則操作實務 企業(yè)會計準則編審委員會，2007年3月第一版，立信會計出版社

[3]企業(yè)會計準則—應用指南2006 中華人民共和國財政部制定 2006年2月第一版 中國財政經(jīng)濟出版社

[4]王建成 胡振國:我國公允價值計量研究的現(xiàn)狀及相關問題探討.會計研究，2007.5