[摘 要] 本文通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀兩種觀點(diǎn)的比較， 結(jié)合我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體內(nèi)容，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用情況進(jìn)行分析，得出我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合我國日益發(fā)展的資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求， 并且正在與國際準(zhǔn)則協(xié)同接軌。

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)負(fù)債觀 收入費(fèi)用觀 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的比較

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀是兩種不同的收益決定的理論。

資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)情況來計(jì)量收益，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值增加或是負(fù)債價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益，資產(chǎn)價(jià)值減少或負(fù)債價(jià)值增加時(shí)會(huì)減少收益，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀的理念，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為收益，公式表達(dá)為：收益= (期末資產(chǎn)—期末負(fù)債) —( 期初資產(chǎn)— 期初負(fù)債)—投資者投入+向投資者分配。在資產(chǎn)負(fù)債觀下， 利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入和費(fèi)用的直接配比來計(jì)量損益，認(rèn)為收益要符合實(shí)現(xiàn)原則和配比原則、歷史成本原則，是企業(yè)已確認(rèn)收入與相關(guān)費(fèi)用配比的結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心應(yīng)當(dāng)放在對(duì)利潤表中各要素的處理上， 資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量將依附于收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量， 資產(chǎn)負(fù)債表成為利潤表的附屬。

二、資產(chǎn)負(fù)債觀在新準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

不同的理念選擇會(huì)影響到會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量屬性，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果。采用不同的會(huì)計(jì)理念將對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定及其經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生不同的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的要求， 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念上的國際趨同。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)包括受托責(zé)任觀和決策有用觀。資產(chǎn)負(fù)債觀體現(xiàn)的是決策有用觀的要求，而收入費(fèi)用觀體現(xiàn)的是受托責(zé)任觀的要求。原準(zhǔn)則第11條指出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求， 滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要…”，強(qiáng)調(diào)的是受托責(zé)任觀；但是新準(zhǔn)則中基本準(zhǔn)則的第4條指出:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況， 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！逼涞?3條也指出：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)和決策”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了決策有用觀的概念，更強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債觀。

2.會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量屬性的轉(zhuǎn)變。以收入費(fèi)用觀為原則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循歷史成本原則確定損益， 對(duì)于不符合實(shí)現(xiàn)原則的交易或事項(xiàng)不予確認(rèn)，但是當(dāng)證券市場(chǎng)，會(huì)計(jì)國際化業(yè)務(wù)發(fā)展之后，原確認(rèn)方法和計(jì)量基礎(chǔ)已不能滿足多樣的會(huì)計(jì)信息，因此， 新準(zhǔn)則采用了資產(chǎn)負(fù)債觀為理念基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下， 首先，收益的確認(rèn)將擴(kuò)展到全面收益的范疇， 不僅包括了企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益，也包括了未實(shí)現(xiàn)的利得或損失等，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)的收益，未確定的費(fèi)用在具體準(zhǔn)則中都做了說明。新準(zhǔn)則第4號(hào)《固定資產(chǎn)》 第8條中指出：“購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款之間的差額…，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益”。分期收款銷售商品產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)融資收益，售后租回交易融資租賃中形成的“遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”等都在準(zhǔn)則中有所體現(xiàn)。新準(zhǔn)則第22號(hào)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第38條，39條中規(guī)定了以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得和損失在金融工具未出售或處置前，計(jì)入當(dāng)期損益。以上都表明了新準(zhǔn)則采用了資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的綜合收益的理念。

資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上是不同的。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對(duì)其決策有用的信息，資產(chǎn)負(fù)債觀要求資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值來計(jì)量，以此來提高資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性，從而提高了信息的相關(guān)性。而收入費(fèi)用觀則是歷史成本原則按照收入與費(fèi)用配比計(jì)量損益。新準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則第42，43條中首次明確提出公允價(jià)值作為計(jì)量屬性， 具有重要的意義。尤其是在金融工具迅速發(fā)展的環(huán)境下，公允價(jià)值更能滿足金融工具的計(jì)量和核算。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，計(jì)量屬性和方法的改進(jìn)，財(cái)務(wù)報(bào)表也隨之發(fā)生的新的變化。在新準(zhǔn)則第30號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》總則第2條中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。所有者權(quán)益變動(dòng)表被首次提出，其要求將直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額納入財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目， 原有的利潤表中也增加了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，更符合現(xiàn)行的發(fā)展，體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀。

在附注方面，擴(kuò)大并完善了披露范圍，如在《租賃》準(zhǔn)則中要披露為確認(rèn)融資費(fèi)用與未實(shí)現(xiàn)融資收入的情況，在《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則中要單獨(dú)披露對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中要披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失計(jì)量基礎(chǔ)等，這些在一定程度上都提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，使之更好地為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者服務(wù)。

通過以上分析表明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)都引入了資產(chǎn)負(fù)債觀的理念。這次準(zhǔn)則的修訂既符合我國日益發(fā)展的資本市場(chǎng)的對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求， 也符合向國際準(zhǔn)則發(fā)展的趨勢(shì)。

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