[摘 要] 通貨膨脹下會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真，而通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響反映在計(jì)量、披露等方面。所以在通貨膨脹下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也要做出調(diào)整。本文主要從會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、會(huì)計(jì)信息的披露等方面對(duì)通貨膨脹所造成的沖擊做出校正，以真實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)信息。

[關(guān)鍵詞] 計(jì)量 信息披露 校正

通貨膨脹下，如果企業(yè)仍按照正常經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行核算，定會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。通貨膨脹實(shí)質(zhì)上是一種貨幣貶值現(xiàn)象，而會(huì)計(jì)正是用貨幣尺度計(jì)量財(cái)務(wù)活動(dòng)的，所以在通貨膨脹下要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行校正。主要從以下幾個(gè)方面：

一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量校正

通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響最終表現(xiàn)在資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益的確定上。現(xiàn)實(shí)中有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)量卻非常困難，如期貨、期權(quán)等衍生金融工具的計(jì)量。而在通貨膨脹的情況下會(huì)計(jì)計(jì)量的難度更大，會(huì)計(jì)信息的不確定性更強(qiáng)。

1.存貨流動(dòng)計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法。對(duì)于企業(yè)發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。2006年的《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中雖取消了后進(jìn)先出法，但同時(shí)引入了公允價(jià)值的計(jì)量方法。在通貨膨脹情況下，可對(duì)存貨采用指數(shù)調(diào)整法作為重置成本重新計(jì)價(jià)和進(jìn)行耗用核算，以盡量避免庫(kù)存損失；對(duì)某些價(jià)格變動(dòng)劇烈的重要存貨資產(chǎn)，還應(yīng)按重估價(jià)提取物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金，作為避險(xiǎn)準(zhǔn)備謹(jǐn)慎地反映當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，避免企業(yè)利潤(rùn)的過(guò)度分配，維護(hù)投資者、債權(quán)人的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，客觀地反映當(dāng)期銷售成本，與當(dāng)期銷售收入配比，滿足會(huì)計(jì)信息的客觀性要求。在通貨膨脹情況下，很多國(guó)家的稅法都同意企業(yè)的存貨流動(dòng)采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)這樣可以提高當(dāng)期銷貨成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，使企業(yè)計(jì)算的凈收益比較符合通貨膨脹條件下的“真實(shí)收益”，有利于避免虛盈實(shí)虧現(xiàn)象。后進(jìn)先出法在會(huì)計(jì)使用上是有一定的合理成分的，我們國(guó)家在《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消這種方法的使用可能是出于考慮企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，避免企業(yè)在隨意調(diào)整存貨計(jì)價(jià)的方法來(lái)逃避稅金。雖然新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了后進(jìn)先出法，但稅法仍舊允許企業(yè)發(fā)出存貨時(shí)采用后進(jìn)先出法確定存貨的成本，但規(guī)定了限制條件，即納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致時(shí)才可使用。

2.固定資產(chǎn)的計(jì)量和折舊計(jì)提的方法。在通貨膨脹率很高的時(shí)候，普通的會(huì)計(jì)方法是按照成本價(jià)格和固定折舊率對(duì)資產(chǎn)估值的，在當(dāng)前價(jià)格與成本價(jià)格不一致的時(shí)候就會(huì)發(fā)生歪曲，固定資產(chǎn)凈值被嚴(yán)重低估，企業(yè)的凈資產(chǎn)也被嚴(yán)重低估。對(duì)此可在國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)、政策的指導(dǎo)下，采用物價(jià)指數(shù)法重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法或匯率調(diào)整法等方法對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重估，作為當(dāng)年調(diào)整的基數(shù)。企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均屬于加速折舊法。我國(guó)的折舊率總的來(lái)說(shuō)計(jì)提的幅度普遍偏低，這個(gè)因素導(dǎo)致一些老企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值被夸大，在通貨膨脹的情況下，按原規(guī)定幅度計(jì)算出來(lái)的折舊費(fèi)用，很難表現(xiàn)產(chǎn)品的真正損耗。在固定資產(chǎn)更新時(shí)，由于物價(jià)上漲，使累計(jì)折舊所形成的貨幣沉淀，無(wú)論在價(jià)值形態(tài)還是實(shí)物形態(tài)上都難以補(bǔ)償原有的固定資產(chǎn)。對(duì)此可采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用合理分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本，使其與實(shí)際消耗的價(jià)值水平相當(dāng)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)中增加了公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，在各行業(yè)的折舊處理方法上也在逐漸的趨于公允，采用行業(yè)的公允標(biāo)準(zhǔn)。從折舊年限、折舊殘值率以及由此確定的折舊率都可依據(jù)本企業(yè)行業(yè)特征、折舊現(xiàn)狀以及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確定。公允折舊的標(biāo)準(zhǔn)不僅可以調(diào)整或還原公司歷史真實(shí)利潤(rùn)，更重要的是為研究人員和投資者在公允會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)公司未來(lái)利潤(rùn)和真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值提供了便利。

3.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20世紀(jì)90年代初期，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)了資產(chǎn)減值。1992年7月1日起實(shí)施的《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始采用應(yīng)收賬款的備抵法，以及在年度終了，對(duì)因殘次、陳舊、冷背等原因需要降價(jià)處理的產(chǎn)成品和可以對(duì)外銷售的自制半成品允許提取存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。1992年，各行業(yè)都開(kāi)始被允許采用應(yīng)收賬款余額的百分比法進(jìn)行備抵法的核算。1998年出臺(tái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司必須在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)公司實(shí)際情況計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)其他上市公司除必須采用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他三項(xiàng)準(zhǔn)備是否提取由企業(yè)自行確定。對(duì)非上市公司僅要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。財(cái)政部于1999年發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》，明確規(guī)定所有的股份有限公司都要計(jì)提四項(xiàng)減值準(zhǔn)備，同時(shí)還將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)充到應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收款。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，把“四項(xiàng)準(zhǔn)備”擴(kuò)大到“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，并把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表納入到報(bào)表體系中，作為資產(chǎn)負(fù)債表的第一附表。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。2006年《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定對(duì)于固定資產(chǎn)、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回調(diào)增利潤(rùn)。

4.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失采用提取壞賬準(zhǔn)備，但由于我國(guó)企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)均未考慮通貨膨脹因素，當(dāng)發(fā)生惡性通貨膨脹，賬面上反映的應(yīng)收款項(xiàng)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值，而債務(wù)人出于獲取額外利益的考量則有可能盡量推遲付款，當(dāng)這種情況發(fā)展到一定程度后將導(dǎo)至整個(gè)社會(huì)信用體系發(fā)生崩潰。為此，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備已無(wú)法應(yīng)對(duì)通貨膨脹的影響應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)將通貨膨脹因素列入合同條款，作到有備無(wú)患。

二、會(huì)計(jì)要素信息的披露校正

會(huì)計(jì)信息披露是聯(lián)系投資者和企業(yè)及其管理層的重要紐帶。投資者根據(jù)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，企業(yè)管理層則通過(guò)披露會(huì)計(jì)信息傳遞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資源配置和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等信息。我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露是采取自愿性披露還是強(qiáng)制性披露，一直沒(méi)有定論。一方面反映了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的百花齊放局面，另一方面也說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露采用何種方式的結(jié)論不夠完善。自愿性披露與強(qiáng)制性披露這兩種觀點(diǎn)代表了兩種極端情況，它們都很具有說(shuō)服力，但都不能產(chǎn)生定論，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)單純地選擇哪一種方式，未免有失偏頗。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露方式可朝著自愿性披露與強(qiáng)制性披露相銜接的方向發(fā)展，而如何尋求兩者的銜接，如何適度地披露會(huì)計(jì)信息，則是值得我們關(guān)注的問(wèn)題。強(qiáng)制性披露是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和其他法律、法規(guī)的要求，必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的內(nèi)容；自愿性披露是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和其他法律、法規(guī)未作要求，而企業(yè)自愿披露的內(nèi)容。強(qiáng)制性披露針對(duì)的是企業(yè)諸如上市公告書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)告之類的“硬信息”；自愿性披露針對(duì)的是企業(yè)諸如良好的商業(yè)信譽(yù)、人力資源等“軟信息”，這兩種方式披露的內(nèi)容完全可以有機(jī)地銜接在一起。會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)把握適度的原則。信息披露過(guò)度將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息過(guò)量，增加披露成本；信息披露不足將會(huì)導(dǎo)致信息短缺，損害投資者的利益，因此只有適度地披露會(huì)計(jì)信息，才能真正地保護(hù)投資者的利益和兼顧公平與效率。

三、其他校正方法

我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)調(diào)整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

1.編制物價(jià)變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。如果通貨膨脹達(dá)到了兩位數(shù)，在這種條件下可編制物價(jià)變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。資產(chǎn)負(fù)債表中其資產(chǎn)是按現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格與變現(xiàn)凈額相比較的差額作為基準(zhǔn)價(jià)格。變現(xiàn)凈額可采用現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格、估價(jià)、個(gè)別物價(jià)指數(shù)和自制成本來(lái)加以確定。編制利潤(rùn)表首先在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，用利潤(rùn)扣除利息和稅金，求得利息和稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其次用利息和稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)整額、貨幣性流動(dòng)資金調(diào)整額和折舊調(diào)整額，計(jì)算出現(xiàn)時(shí)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。再次用現(xiàn)時(shí)成本營(yíng)業(yè)收益加上財(cái)務(wù)杠桿作用調(diào)整額減去利息費(fèi)用，求得現(xiàn)時(shí)成本稅前營(yíng)業(yè)收益。最后用現(xiàn)時(shí)成本稅前營(yíng)業(yè)收益減去利息，計(jì)算出現(xiàn)時(shí)成本的凈利潤(rùn)。

2.調(diào)整資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中數(shù)據(jù)。如果通貨膨脹在一位數(shù)，那么可以在期末，按通貨膨脹率調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，并在報(bào)表附注中作出解釋，或按通貨膨脹率編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的附表。

3.增加附注資料。附注的內(nèi)容可包括:(1)本年度物價(jià)變動(dòng)幅度，可以用國(guó)家發(fā)布的一般物價(jià)指數(shù)表示。(3)涉及本企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目(產(chǎn)品、原材料、設(shè)備等)價(jià)格變動(dòng)狀況，可以用國(guó)家發(fā)布的相關(guān)指數(shù)表示。(3)扣除物價(jià)上漲因素對(duì)本企業(yè)的成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅收有何影響。(4)傳統(tǒng)報(bào)表與上述數(shù)據(jù)相結(jié)合，對(duì)比出不考慮價(jià)格變動(dòng)和考慮價(jià)格變動(dòng)兩種情況下企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

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