在市場經(jīng)濟中，自主創(chuàng)新的主體是企業(yè)，而中小企業(yè)尤其是科技型中小企業(yè)又是這一主體中最為活躍和最富活力的部分。鑒于中小企業(yè)在技術創(chuàng)新中所發(fā)揮的突出作用，世界上的發(fā)達國家都高度重視中小企業(yè)技術創(chuàng)新政策，其中最為通行也最為有效的做法是在技術創(chuàng)新環(huán)節(jié)給予中小企業(yè)合理、科學、系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策，通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有效地引導、激勵科技人員、科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新熱情。

一、中小企業(yè)技術創(chuàng)新稅收政策中的缺陷

現(xiàn)行促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策體系存在諸多不足，如優(yōu)惠力度不夠、范圍很窄且不夠規(guī)范、稅收監(jiān)管不力等。因此不論是從形式上、內(nèi)容上還是力度上這些稅收政策都難以在增強中小企業(yè)技術創(chuàng)新能力方面起到應有的扶持作用。

1.生產(chǎn)型增值稅阻滯中小企業(yè)技術創(chuàng)新。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購買固定資產(chǎn)費用不利于技術創(chuàng)新。企業(yè)進行研究開發(fā)投入具有極大的風險，并不是研發(fā)一個項目就成功一個項目，因此用生產(chǎn)型增值稅對待研發(fā)型企業(yè)是極不合理的，也是不公平的。中小企業(yè)的技術創(chuàng)新，主要依賴人才的智力水平和先進的技術設備，為了研發(fā)高新技術產(chǎn)品，中小型高新技術企業(yè)在購買先進技術設備方面，一般成本高昂，所應用的一些高新技術也逐步物化在所購買的技術設備中。如果不允許這些設備在進項稅額中抵扣，一律放在固定資產(chǎn)折舊中處理，一方面資金回收速度緩慢，另一方面又加重了企業(yè)的納稅負擔，阻滯了中小企業(yè)的技術創(chuàng)新。

2.針對中小企業(yè)風險投融資的稅收優(yōu)惠力度不夠。目前與中小企業(yè)風險性創(chuàng)業(yè)投資相關的稅收優(yōu)惠措施較少，激勵力度不大。由于中小企業(yè)技術創(chuàng)新具有高風險，因此其創(chuàng)新活動一般很難得到商業(yè)銀行的支持，而政府用于直接資助企業(yè)技術創(chuàng)新的財政支出的效果又非常小。這就需要在全社會構建技術創(chuàng)新體系，建立一個以高新技術產(chǎn)業(yè)或技術創(chuàng)新活動為投資主體的風險投融資體系，并通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵這些創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)加大對高新技術產(chǎn)業(yè)的投資，以保證中小企業(yè)在技術創(chuàng)新過程中有充裕的資金支持。

3.缺乏鼓勵人力資本投資的稅收政策。通過個人所得稅給予科技人員的減免優(yōu)惠，促進科技人員有關科學技術收入的個人所得稅減免，對科技人員從事科技研究工薪收入的所得稅給予較高的起征點或減免額等都能極大地調(diào)動科技人才的積極性。而在我國的個人所得稅稅基中，對科技人員技術創(chuàng)新所獲得的收入的減免稅也僅限于省級以上政府發(fā)放的“科技獎金”和“政府特殊津貼”。由于缺乏對科技人員的稅收優(yōu)惠激勵，使得中小企業(yè)在實際發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制，難以調(diào)動科研單位和科技工作者的積極性，不利于促進個人人力資本投資，從而也不利于科技市場的形成和發(fā)展。

二、中小企業(yè)技術創(chuàng)新稅收政策的完善措施

中小企業(yè)技術創(chuàng)新稅收政策中的缺陷極大地制約了中小企業(yè)技術創(chuàng)新的積極性，因此應針對中小企業(yè)技術創(chuàng)新稅收政策中的不足從以下幾方面加以完善。

1.改革增值稅以促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新。增值稅制改革的方向是從生產(chǎn)型增值稅過渡到消費型增值稅，在這一轉(zhuǎn)變過程中，首先應盡快實現(xiàn)對中小企業(yè)中的高科技企業(yè)實行消費型增值稅。實行消費型增值稅，允許中小企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)所含稅款，會促進高新技術中小企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資，帶動產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。為了減輕增值稅轉(zhuǎn)型給國家造成的巨大財政壓力，可先在高新技術企業(yè)為數(shù)不多的中小型企業(yè)中試行，以推動企業(yè)創(chuàng)新步伐。其次要降低增值稅一般納稅人的認定標準。兩種增值稅納稅人的劃分無疑加大了中小企業(yè)稅收負擔，極大的抑制了中小企業(yè)的投資熱情。因此，應取消認定增值稅一般納稅人的銷售額標準，無論企業(yè)規(guī)模大小，只要會計核算健全，有固定的經(jīng)營場所，能準確報送稅務資料，遵守國家各項稅收法規(guī)，都可以經(jīng)申請核定為一般納稅人。

2.增加所得稅中對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策應針對中小企業(yè)特點，對其在技術研發(fā)、設備更新、再投資等企業(yè)發(fā)展關鍵環(huán)節(jié)的扶持。首先，在公平稅負的基礎上，為增加中小企業(yè)的市場競爭力，稅收優(yōu)惠的重點應從對企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項目的優(yōu)惠。其次，通過對中小企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得的收入給予所得稅的減免優(yōu)惠，從而鼓勵中小企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，提高技術水平和企業(yè)競爭力。再次，強化對高科技人才的稅收優(yōu)惠，在個人所得稅方面提高高科技人才個人所得稅的免征額，對高科技人員在技術成果和技術服務方面的收入，按應納所得稅額進行一定比例減征。同時為減輕中小高新技術企業(yè)的稅負，促進創(chuàng)新人才的培養(yǎng)，允許中小企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓經(jīng)費，從而增強中小企業(yè)對人才的吸引力和提高在職職工的素質(zhì)，有利于中小企業(yè)創(chuàng)新活動的進行。

3.增強鼓勵創(chuàng)業(yè)投資的稅收支持力度。為了提升中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力，應切實了解中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)發(fā)展的實際需要，形成和國家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)統(tǒng)一的、真正有利于中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)的稅收政策環(huán)境。應建立中小企業(yè)技術開發(fā)準備金制度；對金融機構的技術創(chuàng)新項目貸款，尤其是對中小企業(yè)的技術創(chuàng)新項目貸款給予一定稅收優(yōu)惠；落實風險投資優(yōu)惠政策，鼓勵對中小企業(yè)技術創(chuàng)新的投資，形成科學的風險投資退出機制；對科技創(chuàng)新項目收益再投資于科技創(chuàng)新項目給予免稅或退稅優(yōu)惠等。