[摘 要] 新企業(yè)會計準則的頒布影響著企業(yè)的方方面面，同時也徹底改變了原有的企業(yè)所得稅會計處理方法。新準則下企業(yè)所得稅會計的處理方法能夠客觀公允地反映企業(yè)所得稅負債和資產(chǎn)，本文以現(xiàn)行稅法和新會計準則體系為依據(jù)，論述新會計準則下企業(yè)所得稅的計算方法。

[關(guān)鍵詞] 新準則 影響 企業(yè)所得稅處理方法

2006年2月15日，財政部發(fā)布了新會計準則體系，其中包括一項基本準則與38項具體準則，基本準則自2007年1月1日起施行，38項具體準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則對企業(yè)所得稅產(chǎn)生了很大的影響，本文就新準則對企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響及處理方法做如下論述。

一、新準則對企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響

1.對一些會計項目定義、確認和計量規(guī)定的影響

新準則引入了資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)、暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債等新概念，重新規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量的方法。

2.對會計口徑利潤與應(yīng)稅利潤界定的影響

新準則下，企業(yè)所得稅的會計口徑利潤與應(yīng)稅利潤的差異界定與以往不同。新準則中用暫時性差異替代了永久性差異和實踐性差異，將暫時性差異定義為資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，隨著時間的推移將會消除。這使得暫時性差異這一概念比以往包含的內(nèi)容更多、范圍更大。

3.對企業(yè)所得稅核算方法的影響

新準則規(guī)定企業(yè)必須采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。這使得企業(yè)選擇核算所得稅方法的余地減小了，但這樣一來，擴大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍，能處理非時間性差異造成的暫時性差異，也可以直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額，直接反映其對未來的影響。

4.對可抵減時間性差異規(guī)定的影響

新準則中規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。

二、新準則下企業(yè)所得稅的處理方法實例

例：一設(shè)備：原值5萬元，凈殘值為0.15萬元，企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法采用直線法計提折舊。稅率為25%，年利潤為100萬元。

會計分錄如下：

第1年：借：所得稅費用250000

遞延所得稅資產(chǎn)2575

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅252575

第2年：借：所得稅費用250000

遞延所得稅資產(chǎn)575

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅250575

第3年：借：所得稅費用250000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅249375

遞延所得稅資產(chǎn)625

第4年：借：所得稅費用250000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅248737.5

遞延所得稅資產(chǎn)1262.5

第5年：借：所得稅費用250000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅248737.5

遞延所得稅資產(chǎn)1262.5

參考文獻：

[1]企業(yè)會計準則，2006

[2]唐巍/文:新會計準則對企業(yè)所得稅的影響[J]．財會學習．2006（8）

[3]朱學義 蔣衛(wèi)東:高級會計學．中國礦業(yè)大學出版社．2004（7）．第2版