對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定的標準認定。小規(guī)模納稅人一般是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。以往人們對增值稅轉(zhuǎn)型的討論，主要集中在“一般納稅人”上，而對“小規(guī)?！边@一塊關(guān)注似乎相當不夠，在這個問題上，最重要的是取消針對中小企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶的歧視性政策。現(xiàn)行增值稅的計稅方法采用的是國際上通用的發(fā)票扣稅法，我國的稅收征管依據(jù)納稅人年銷售額的大小和會計核算水平兩個標準，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者可領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，可根據(jù)進項稅額抵扣，按實際增值稅額計算交納稅，而后者卻不能開專用發(fā)票，不能抵扣，只能按銷售額籠統(tǒng)計稅。稅務(wù)機關(guān)征管小規(guī)模納稅人的稅收操作程序是簡易了，但使小規(guī)模納稅人的稅負增加了，這就是一種典型的針對小企業(yè)的增值稅政策歧視，有失公平。

小規(guī)模納稅人稅負不公平，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

一是起征點偏低?，F(xiàn)行增值稅起點規(guī)定，銷售貨物的為日銷售額2000元～5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額1500元～3000元，按次納稅的為每次（日）銷售額150元～200元。按照這一起點規(guī)定，一個從事 商業(yè)零售的小商販，一般毛利率為15％左右，也就是說，其稅后收入水平是相對低的，還不到一般城市的最低生活保障線，這顯然不公平、不合理。

二是征收率偏高?，F(xiàn)行規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)企業(yè)為6％，商業(yè)企業(yè)為4％。表面上看，比增值稅的法定稅率17％、13％低得多，但是由于小規(guī)模納稅人的進項稅不能抵扣，實際稅負要大大超過一般納稅人。

不得使用增值稅專用發(fā)票，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)、銷售人受到雙重影響，進項稅金不能抵扣，使其進貨成本增加；購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，交易便發(fā)生困難，使其在激烈的市場競爭中與一般納稅人相比處于不利地位。同時，小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進項稅額，使其稅收負擔與其經(jīng)營情況不能發(fā)生直接關(guān)聯(lián)，而進項稅額不能抵扣而變成含稅成本，也使其成本高于一般納稅人。在銷售時，又要在含進項稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計收的增值稅，等于征了兩道稅，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品價格明顯高于一般納稅人，顯然不利于其正常參與市場競爭活動。

作為小規(guī)模納稅人主體的小企業(yè)，或比小企業(yè)更小的微型企業(yè)，是吸收勞動力就業(yè)的最基礎(chǔ)的組織單元。從國外的企業(yè)結(jié)構(gòu)與勞動力就業(yè)的關(guān)系看，發(fā)展中國家每千人一般為20個～30個企業(yè)，發(fā)達國家每千人一般為45個～55個企業(yè)。其中95% 的企業(yè)是中小企業(yè)或微型企業(yè)。每個企業(yè)的平均就業(yè)規(guī)模為9人～15人，全社會有65%～80%的勞動力在這些企業(yè)中就業(yè)。根據(jù)我國2004年進行的一項普查，包括微型企業(yè)和中小企業(yè)的個體經(jīng)濟，每千人只有3.1個企業(yè)，大大低于國外的一般水平。小企業(yè)和個體工商戶的數(shù)量近年來下降很快，與中國經(jīng)濟增長很不相配，對提升就業(yè)率很不利。

據(jù)官方數(shù)據(jù)，全國2008年上半年67000家規(guī)模以上的中小企業(yè)倒閉。作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)代表的紡織行業(yè)中小企業(yè)倒閉超過10000多家，有三分之二的紡織企業(yè)面臨重整。全國約十分之一的規(guī)模以上中小企業(yè)在2008年上半年工業(yè)增加值增長率接近30％，較2007年同比減少15％。2008年中小企業(yè)面臨的融資瓶頸尤為突出。據(jù)銀監(jiān)會統(tǒng)計，2008年第一季度各大商業(yè)銀行貸款額超過22000億元，其中只有約3000億元貸款落實到中小企業(yè)，只占全部商業(yè)貸款的15％，比2007年同期減少300億元。中小企業(yè)融資面臨前所未有的困難。

這是一個危險的信號。大批中小企業(yè)的倒閉只是經(jīng)濟衰退的開始跡象之一，隨著經(jīng)濟形勢繼續(xù)惡化，還將會有更多的企業(yè)倒閉，一旦形成某種骨牌效應(yīng)，將后悔不迭。

中小企業(yè)的大量減少不能不說與稅收有著直接的關(guān)系。有調(diào)查數(shù)據(jù)表明，人們普遍認為，政府對中小企業(yè)扶持最好的體現(xiàn)是“降低稅負”，占被調(diào)查企業(yè)的77%；另一項對上海480家小企業(yè)的調(diào)查也顯示，“企業(yè)對政府的希望”依次是減輕小企業(yè)負擔、減少稅負和解決融資問題。在人們看來，政府減稅比融資更重要，更急迫。

因此，增值稅轉(zhuǎn)型涉及小規(guī)模納稅人這塊改革，采取以下調(diào)整措施為好：

一是應(yīng)適當提高增值稅起征點，使經(jīng)營規(guī)模很小、營業(yè)額很少、增值率很低的經(jīng)營者不再繳納增值稅。具體標準可以在考慮家庭贍養(yǎng)人口等因素的情況下比照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平來確定。

二是應(yīng)合理界定小規(guī)模納稅人的稅負水平，學(xué)界一般認為，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4% ，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在2%左右。調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間稅負的差距，促進小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常發(fā)展。

三是適當放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)允許按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票并進行抵扣，實現(xiàn)與一般納稅人同率抵扣。對于月營業(yè)額萬元以下的生產(chǎn)經(jīng)營者，最好完全免除其稅收負擔。