[摘 要] 我國先后制定了一系列促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度，但實(shí)施效果卻不盡如人意。因此有必要借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)的稅收法律制度，從而為企業(yè)自主創(chuàng)新提供良好的法律環(huán)境。

[關(guān)鍵詞] 自主創(chuàng)新 科技 稅收法律制度

提高企業(yè)創(chuàng)新能力是貫徹科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會的重要內(nèi)容。黨的十七大報(bào)告提出“提高自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國家”。企業(yè)的自主創(chuàng)新能力是國家自主創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)，隨著改革開放的深入，企業(yè)在自主創(chuàng)新的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，對自主創(chuàng)新投入的力度也在不斷加強(qiáng)。近年來，各國普遍采用稅收制度來影響企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為，我國也陸續(xù)制定了一系列促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度，但實(shí)施效果與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大的差距。因此有必要借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)的稅收法律制度，從而為企業(yè)自主創(chuàng)新提供良好的法律環(huán)境。

一、支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度現(xiàn)狀與問題

自1994年稅制改革以來，我國陸續(xù)制定了一系列激勵企業(yè)自主創(chuàng)新、促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，通過減稅、免稅、退稅等措施鼓勵企業(yè)積極創(chuàng)新，逐步形成了支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度體系。然而，這些稅收制度在實(shí)施過程中也暴露出許多不盡人意之處，無法完全適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，難以達(dá)到制度的預(yù)期效果，并可能阻滯企業(yè)自主創(chuàng)新能力的進(jìn)一步提高。

1.稅收激勵制度的總體目標(biāo)不夠明晰

從現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定看來，企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵制度大多針對某個(gè)或某類具體事項(xiàng)，缺乏相互協(xié)調(diào)、系統(tǒng)規(guī)劃的總體目標(biāo)。稅收制度傾向于支持產(chǎn)業(yè)鏈的下游企業(yè)，即側(cè)重于對科技成果轉(zhuǎn)化期的鼓勵，忽略了對研究開發(fā)前期、中期的關(guān)注和激勵。同時(shí)，對于引進(jìn)技術(shù)、設(shè)備的優(yōu)惠明顯超過了自行研發(fā)和生產(chǎn)設(shè)備可享受的待遇。這樣的稅收制度容易誤導(dǎo)企業(yè)致力于技術(shù)引進(jìn)和科技成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用，減少在新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)階段的投入，顯然不利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。

2.支持企業(yè)自主創(chuàng)新的相關(guān)稅法層次較低，穩(wěn)定性較差

支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度大多散見于行政法規(guī)和由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定或單獨(dú)制定的部門規(guī)章中，稅收法律中的相關(guān)規(guī)定則寥寥無幾。由于促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅法層次較低，在執(zhí)行過程中就不可避免地將受到來自各方面的沖擊。此外，稅收制度是隨著科技與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而制定的，各項(xiàng)規(guī)定之間缺少連續(xù)性和必要的銜接，使得相關(guān)主體的權(quán)利常常處于不穩(wěn)定的狀態(tài)之中，不僅會令納稅人無所適從，而且不利于稅款的征收和管理。

3.制度性缺陷阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展

(1)生產(chǎn)型增值稅遏制了企業(yè)的自主創(chuàng)新。根據(jù)目前生產(chǎn)型增值稅制度的規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含的增值稅屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致對企業(yè)固定資產(chǎn)投資活動的雙重征稅，客觀上弱化了企業(yè)的投資效果。更加引人關(guān)注的是，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅使得石油化工、汽車制造、設(shè)備生產(chǎn)等資本有機(jī)構(gòu)成較高的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)明顯高于紡織業(yè)、手工業(yè)等勞動密集型產(chǎn)業(yè)，從而抑制了企業(yè)自主創(chuàng)新的熱情。

(2)對人力資本投資的支持力度較小?，F(xiàn)行稅法對高科技人才的稅收支持是非常有限的，僅在個(gè)人所得稅法中規(guī)定了“省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位、外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金”，以及“政府特殊津貼”、“院士津貼”，才可以免征個(gè)人所得稅，對省級以下單位和各企業(yè)發(fā)放的科學(xué)成果獎、科技進(jìn)步獎均須征收個(gè)人所得稅。而且個(gè)人所得稅法不允許將高科技人才的教育投資成本在稅前扣除，對高科技人才因創(chuàng)新而獲得的股權(quán)收益等也缺乏相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

（3）稅收制度缺乏對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的扶持和保護(hù)。改革開放以來，我國中小企業(yè)創(chuàng)造了65%的專利發(fā)明，75%以上的技術(shù)創(chuàng)新，以及80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)，對GDP、稅收和進(jìn)出口額的貢獻(xiàn)均已占全國總量的50％以上，還解決了75％以上的就業(yè)崗位。中小企業(yè)在繁榮經(jīng)濟(jì)、增加就業(yè)、推動創(chuàng)新和催生產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，我國目前尚未形成支持中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅法體系，尤其是減輕中小企業(yè)資金融通壓力方面還有較大的法律空白。

4.稅收優(yōu)惠方式單一，優(yōu)惠范圍偏窄

（1）直接優(yōu)惠措施較多，缺少關(guān)于間接優(yōu)惠的規(guī)定。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國現(xiàn)行稅收法律制度中，支持自主創(chuàng)新和促進(jìn)科技進(jìn)步的優(yōu)惠措施多數(shù)屬于直接優(yōu)惠（約占全部優(yōu)惠措施的三分之二左右），間接優(yōu)惠較少。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法雖然解決了以往內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)優(yōu)惠待遇不同的問題，但統(tǒng)一后的優(yōu)惠方式卻主要表現(xiàn)為降低稅率和減免稅額等直接優(yōu)惠，并未廣泛采用國外通行的加速折舊、投資抵免、提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及風(fēng)險(xiǎn)投資損失補(bǔ)償?shù)乳g接措施。過多的直接優(yōu)惠導(dǎo)致可享受優(yōu)惠的主體主要是已經(jīng)完成科技成果轉(zhuǎn)化和能夠獲得創(chuàng)新收益的企業(yè)，而大多數(shù)尚處于技術(shù)研究開發(fā)和技術(shù)更新改造階段的企業(yè)則無緣分享優(yōu)惠待遇。由此可見，這種優(yōu)惠方式不僅弱化了稅收的激勵作用，也有悖于稅法的公平原則。

（2）優(yōu)惠范圍偏窄，地域色彩、行業(yè)色彩濃厚。根據(jù)稅法的規(guī)定，科技企業(yè)位于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是享受一些鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的前提條件。然而，開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)僅占同類企業(yè)很小的比例，因此其優(yōu)惠效果很難令人滿意。有些開發(fā)區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)為了適用稅收優(yōu)惠，想方設(shè)法在區(qū)內(nèi)登記注冊，這種區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營的狀況也為稅收征管設(shè)置了障礙。此外，在自主創(chuàng)新的企業(yè)中，軟件行業(yè)和集成電路行業(yè)備受青睞，依稅法規(guī)定，這兩個(gè)行業(yè)的企業(yè)不僅可以享受15％的所得稅低稅率，而且可以適用增值稅的“即征即退”制度。這樣的規(guī)定雖然推動了個(gè)別行業(yè)的快速發(fā)展，但也不利于其他科技創(chuàng)新企業(yè)參與公平競爭。

二、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度

完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度，應(yīng)從企業(yè)自主創(chuàng)新的實(shí)際需要出發(fā)，總結(jié)其他國家的經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展為前提，以鼓勵企業(yè)對新技術(shù)的研究開發(fā)為目標(biāo)，逐步提高法律層次，矯正制度缺陷，制定合理可行的優(yōu)惠措施，為企業(yè)自主創(chuàng)新提供良好的稅制條件。

1.明確自主創(chuàng)新稅收法律制度的總體目標(biāo)

企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新由各不同階段與環(huán)節(jié)組成，涵蓋了技術(shù)研究、技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、技術(shù)改造等多方面的內(nèi)容。因此，支持自主創(chuàng)新的稅收法律制度也應(yīng)相互協(xié)調(diào)，系統(tǒng)規(guī)劃。既要鼓勵基礎(chǔ)項(xiàng)目投資，也要支持應(yīng)用型技術(shù)研究；既要提倡自我創(chuàng)新，也要兼顧技術(shù)引進(jìn)；既要激勵企業(yè)的前期研發(fā)，也要促進(jìn)后期技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化；既要重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，也不忽略傳統(tǒng)技術(shù)改造。通過調(diào)整和完善，使稅收制度的目標(biāo)與國家未來科技發(fā)展的總體目標(biāo)相一致，達(dá)到建設(shè)創(chuàng)新型國家的需要。

2.提升法律層次，增加實(shí)施中的穩(wěn)定性

可行的作法就是將現(xiàn)有的較為成熟的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章，如《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等，通過立法程序提升為國家法律，增加其權(quán)威性。同時(shí)，可借鑒其他國家的立法經(jīng)驗(yàn)，為促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新而制定單獨(dú)的法律，例如美國的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》、《研究開發(fā)減稅修正法案》和日本的《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)研究稅則》等。還要規(guī)定在企業(yè)發(fā)展的不同階段，分別給予適宜的優(yōu)惠政策，在創(chuàng)業(yè)初期注重對研究、開發(fā)的扶持與鼓勵，在成長期則側(cè)重于對收益的優(yōu)惠等。這樣，既保持制度的連續(xù)性與穩(wěn)定性，又能夠與必要的政策微調(diào)相結(jié)合。

3.矯正制度性缺陷，建立支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅法體系

(1)推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型，鼓勵企業(yè)技術(shù)投資?！巴菩性鲋刀愑缮a(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，提高自主發(fā)展能力” ，是十屆全國人大二次會議上確立的我國財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)目標(biāo)，并于2004年在東北地區(qū)部分行業(yè)先行試點(diǎn)，2007年又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了中部6省的26個(gè)市，2008年七八月，內(nèi)蒙古東部5市（盟）和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也先后被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。隨著企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，增值稅的轉(zhuǎn)型也應(yīng)全面推進(jìn)，在全國范圍內(nèi)實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度，并取消試點(diǎn)期的行業(yè)限制。積極推進(jìn)增值稅制度的改革，建立消費(fèi)型增值稅法律制度，是自主創(chuàng)新發(fā)展的保障和科技進(jìn)步的動力之源。

(2)加大對創(chuàng)新型人才的支持力度，體現(xiàn)“以人為本”的制度基礎(chǔ)。美國的個(gè)人所得稅法通過多種多樣的減免稅規(guī)定，鼓勵個(gè)人和家庭增加教育支出，并對學(xué)校實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。英國、加拿大的稅法也有類似的規(guī)定，韓國稅法還提供對為國內(nèi)服務(wù)的外籍技術(shù)人員的免稅待遇。我國可以通過修訂企業(yè)所得稅法與個(gè)人所得稅法來鼓勵高科技人才的培育和開發(fā)，首先應(yīng)提高企業(yè)所得稅法中職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前計(jì)提比例，增加企業(yè)對職工教育和培訓(xùn)的投入，以提高人員素質(zhì)。另外，對于科研人員從事研發(fā)取得特殊成績獲得的各類獎勵、津貼，應(yīng)免征所得稅；研發(fā)人員以技術(shù)投資入股而取得的股權(quán)收益也可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

(3)注重對中小企業(yè)的扶持和保護(hù)。很多國家都十分重視對本國中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的扶持和保護(hù)，例如美國制訂了《中小企業(yè)投資法》，規(guī)定中小企業(yè)的科技創(chuàng)新投資可以享受特定的稅收優(yōu)惠；英國政府從2000年起，實(shí)行針對中小企業(yè)的稅務(wù)信貸，將免稅對象擴(kuò)大到尚未盈利的企業(yè)，對小型高技術(shù)企業(yè)投資減免20%的公司稅。澳大利亞1994年開始將投資于中小企業(yè)的融通資金稅率從36% 降到15%。為進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，我國應(yīng)適當(dāng)調(diào)整增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等法律制度的相關(guān)規(guī)定，主要包括：在增值稅轉(zhuǎn)型改革的過程中，應(yīng)同時(shí)取消納稅主體制度中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別規(guī)定，企業(yè)無論規(guī)模大小，只要財(cái)務(wù)制度健全，均可享受一般納稅人待遇；在企業(yè)所得稅法中，可增加專門針對中小企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊、再投資退稅等方面的內(nèi)容；為解決中小企業(yè)的融資困難，可考慮對中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供減免營業(yè)稅的優(yōu)惠。

4.采用多種優(yōu)惠方式，擴(kuò)大優(yōu)惠的覆蓋范圍

(1)運(yùn)用多種優(yōu)惠方式，盡量發(fā)揮間接優(yōu)惠的調(diào)節(jié)作用。從西方國家科技進(jìn)步的歷史和相關(guān)稅法的演變來看，近年來，其稅收制度對科技進(jìn)步的激勵主要傾向于給予企業(yè)較多的間接性優(yōu)惠待遇，如加速折舊、稅前扣除、投資抵免和技術(shù)開發(fā)基金等。間接優(yōu)惠側(cè)重于鼓勵企業(yè)在研發(fā)階段的投入，有助于緩解企業(yè)在研發(fā)階段的資金壓力，與強(qiáng)調(diào)支持成果轉(zhuǎn)化階段的直接減免稅優(yōu)惠相比，有著更多的優(yōu)點(diǎn)和更強(qiáng)的激勵作用。因此，我國應(yīng)借鑒國外的做法，采取更多的間接優(yōu)惠措施，以“政策引導(dǎo)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”，提升企業(yè)投入科技研究和開發(fā)的熱情，推動科技產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)建設(shè)創(chuàng)新型國家的目標(biāo)。

（2）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的覆蓋范圍，建立具有普遍性的激勵制度。統(tǒng)一高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)、區(qū)外的企業(yè)稅收優(yōu)惠制度，將開發(fā)區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍擴(kuò)大到區(qū)外，除去地域壁壘，將優(yōu)惠對象擴(kuò)大至全部高新技術(shù)企業(yè)。同樣，要逐步將針對個(gè)別行業(yè)、個(gè)別產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整為面向所有自主創(chuàng)新的企業(yè)，取消現(xiàn)行優(yōu)惠措施中不合理、不公平的限制性條件，將“特惠制”變?yōu)椤捌栈葜啤薄?/p>

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