應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目，形成應(yīng)收賬款的直接原因就是賒銷。商品與勞務(wù)的賒銷、賒購，已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的基本特征。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險。用戶拖欠企業(yè)賬款者越來越多，賬款回收的難度也越來越大。如何監(jiān)控應(yīng)收賬款發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權(quán)等問題，已經(jīng)成為我們企業(yè)管理中不容回避的一個重大課題。

一、 應(yīng)收賬款的性質(zhì)和作用

在企業(yè)資本循環(huán)過程中，企業(yè)之間的生產(chǎn)時間和流通時間存在不一致，造成了一些企業(yè)的商品正待出售，而另一些需要這些商品的企業(yè)又因為現(xiàn)金不足無法立即購買的現(xiàn)象。倘若只允許現(xiàn)金銷售，必然會導(dǎo)致商品待售時間的延長和企業(yè)生產(chǎn)過程的延遲和中斷。因此，基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，賒購和賒銷現(xiàn)象的發(fā)生和發(fā)展就有了客觀基礎(chǔ)。

隨著我國改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)的不斷推進(jìn)，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立，國民經(jīng)濟(jì)的市場化程度日益提高，企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額日益增加，應(yīng)收賬款管理也日益成為企業(yè)資產(chǎn)管理的重要組成部分。

企業(yè)要在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中不斷發(fā)展壯大，就必須不斷擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品和服務(wù)的市場占有率，增加企業(yè)的盈利水平，采用賒銷方式是擴(kuò)大銷售的最有效手段之一。無論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，為了減少可能發(fā)生的費用或損失，都會采用較為優(yōu)惠的條件進(jìn)行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款。這樣不但可以提高企業(yè)的償債水平，增加資產(chǎn)的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發(fā)生。

二、 應(yīng)收賬款的形成原因

目前我國的市場處于買方市場，市場競爭日益激烈。為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，提高市場占有率，許多企業(yè)采取賒銷措施進(jìn)行促銷活動，尤其是小企業(yè)，賒銷一方面增加了小企業(yè)的銷量，另一方面也產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。這主要是由于：

1.來自企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在市場日益激烈的情況下，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，提高市場占有份額，采取現(xiàn)金折扣、賒銷的方式進(jìn)行銷售。相同條件下，賒銷產(chǎn)品的銷售量將大于現(xiàn)金銷售產(chǎn)品的銷售量。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，由此便引起了應(yīng)收賬款。這也是形成應(yīng)收賬款的主要原因。我國社會信用環(huán)境惡劣。誠信正在成為一種極度稀缺的資源，這種現(xiàn)象也嚴(yán)重的侵蝕著目前我國建設(shè)和諧社會的根基。而我國法律體系不健全，執(zhí)法不力導(dǎo)致拖欠貨款的企業(yè)得不到應(yīng)有的懲罰反而因此受益，助長了失信行為的蔓延，也是社會上應(yīng)收賬款時有發(fā)生。

2.企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)。一些領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷等手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

企業(yè)缺乏防范意識。為了擴(kuò)銷在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估的情況下，盲目的采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題，形成了一部分具有周轉(zhuǎn)性的客戶應(yīng)收賬款。

企業(yè)信用政策制定不合理，日常控制不規(guī)范，追討欠款工作不得力等因素都有可能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險和損失。

3.企業(yè)銷售和收款的時間差異

商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。特別是對一些批發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結(jié)算需要時間。結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時間越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應(yīng)收賬款，不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容，在此我們只討論屬于商業(yè)信用的應(yīng)收賬款的管理。

三、應(yīng)收賬款管理不善的弊端

應(yīng)收賬款在某些情況下對企業(yè)的發(fā)展有一些正面的積極意義。例如：擴(kuò)大銷售，增加了企業(yè)的競爭力；減少庫存，降低存貨風(fēng)險和管理開支。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金，但是如果企業(yè)不對應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，則會造成企業(yè)的應(yīng)收賬款過多，降低企業(yè)資金使用效率，加速現(xiàn)金流出。管理不善導(dǎo)致不合理應(yīng)收賬款的存在還會影響企業(yè)資金循環(huán)，出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，如若造成損失更會造成企業(yè)形成賬面利潤，夸大經(jīng)營成果，增加風(fēng)險成本等負(fù)面影響。

企業(yè)對應(yīng)收賬款管理不善，會造成企業(yè)的應(yīng)收賬款過多，降低企業(yè)資金使用效率， 降低企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降?？浯笃髽I(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。加速企業(yè)的現(xiàn)金流出使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用。 影響企業(yè)的營業(yè)周期致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。增加了企業(yè)的機(jī)會成本和管理成本，影響公司的正常利益。

四、小企業(yè)對應(yīng)收賬款的解決辦法

針對應(yīng)收賬款過多和管理不善造成的影響，企業(yè)要加強(qiáng)管理，對其全面監(jiān)控和分析，努力降低不合理應(yīng)收賬款數(shù)量，控制風(fēng)險，最大限度降低損失。

1.要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的日常管理，公司在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，要把工作做細(xì)

(1)做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶付款的及時程度?；A(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應(yīng)的對策。

(2)檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。

(3)掌握用戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。

(4)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。企業(yè)可通過該項指標(biāo)，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

2.要制定科學(xué)合理的信用政策，強(qiáng)化對應(yīng)收賬款的規(guī)劃與控制

企業(yè)應(yīng)建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，對賒銷進(jìn)行管理，對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常好的辦法。確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，企業(yè)要通過客戶的財務(wù)報告資料的分析掌握客戶的第一手信息。 實施具體的信用條件。在信用成本前后收益比較基礎(chǔ)上，擇定一個期量結(jié)合的最佳數(shù)據(jù)方案。

3.要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系

認(rèn)真做好賒銷對象的資信調(diào)查。財務(wù)部門應(yīng)對每個顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。將銷售數(shù)據(jù)和資金收回數(shù)據(jù)及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。幫助管理部門快速識別壞賬風(fēng)險。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛睿畲笙薅鹊亟档陀馄谫~款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。

4.加強(qiáng)對逾期應(yīng)收賬款的處置

不斷完善收賬政策，對應(yīng)收賬款積極催討企業(yè)在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計劃。另外還可以以債務(wù)重組的方式收回應(yīng)收賬款。例如采取貼現(xiàn)、債轉(zhuǎn)股或者以非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式收回賬款。還可以轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有；存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。在債權(quán)人不缺乏現(xiàn)金流量，而債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)又能為債權(quán)人利用，或者債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)有活躍的交易市場和確定的參考價格，才可考慮以這種方式收回應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款持有人（出讓方）將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機(jī)構(gòu)，由它們直接向客戶收賬的交易行為。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運以前向貸款者申請借款，經(jīng)貸款者同意貸款，即可在商品發(fā)運以后將應(yīng)收賬款讓售給貸款者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去容許扣除的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業(yè)。

五、結(jié)論

應(yīng)收賬款的管理對小企業(yè)來說是一個連續(xù)而且完整的過程，它的時間跨度涵蓋了對客戶資信調(diào)查和分析的事前管理、賒銷后應(yīng)收賬款日常管理的事中管理以及信用期滿以后應(yīng)收賬款回收的事后控制。本文正是針對這一過程闡述了上述幾點不成熟的思考。在今后的實際操作中，還會探索出更適用經(jīng)濟(jì)生活的新的措施。

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