建立家庭綜合申報(bào)制度，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，以此實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的公平，長(zhǎng)期解決我國(guó)個(gè)稅現(xiàn)存的多種問(wèn)題。

我國(guó)的個(gè)人所得稅確實(shí)需要改革，但頻繁的調(diào)整不利于個(gè)人對(duì)自己可支配收入的合理預(yù)期。對(duì)個(gè)稅調(diào)整的思路不應(yīng)局限于工資、薪金本身，而是家庭綜合收入；調(diào)整范圍也不僅僅是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是家庭實(shí)際生活成本。如此，才不受通貨膨脹等情況的限制，才能長(zhǎng)期地解決我國(guó)個(gè)稅現(xiàn)存的多種問(wèn)題。

家庭綜合申報(bào)制

我國(guó)目前的個(gè)人課稅制難以貫徹稅收公平。收入相同的納稅人，盡管稅率相同，但由于其家庭各種成本開(kāi)支也不同，因此應(yīng)稅所得也不同，從而導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)存在差異。而在家庭課稅制下，由于在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)能夠充分考慮家庭的結(jié)構(gòu)和不同的家庭實(shí)際支出情況來(lái)進(jìn)行扣除，從而使稅后的結(jié)果盡量公平。

家庭綜合稅制就是將家庭全年各種不同性質(zhì)的所得，不問(wèn)其來(lái)源、性質(zhì)及形式進(jìn)行加總，然后從其所得總額中減除免征額和扣除額，就其余額按照一定的稅率來(lái)計(jì)稅。相對(duì)個(gè)人課稅方式而言，它對(duì)不同性質(zhì)的所得不能實(shí)行差別待遇，且征稅成本高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查水平要求高，還必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。但這種稅收模式較好地體現(xiàn)量了能負(fù)擔(dān)的原則，更符合現(xiàn)代稅制設(shè)計(jì)的內(nèi)在要求和現(xiàn)實(shí)需要，也應(yīng)當(dāng)成為個(gè)人所得稅的改革方向。

費(fèi)用扣除合理化

2006年和2008年，我國(guó)兩次提高了工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，盡管順應(yīng)了民心和物價(jià)水平增長(zhǎng)的趨勢(shì)，但在短期內(nèi)頻繁調(diào)整不利于個(gè)人對(duì)其稅后可支配收入的預(yù)期及家庭長(zhǎng)期消費(fèi)的安排。由此費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定需有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，考慮國(guó)家長(zhǎng)期的消費(fèi)導(dǎo)向，而實(shí)際生活支出稅前扣除的方法很好地解決了通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)費(fèi)用扣除的影響。

因此，筆者建議采用免征額與實(shí)際扣除相結(jié)合的辦法，充分關(guān)注個(gè)人負(fù)擔(dān)能力和取得收入的必需支出兩個(gè)方面。

在個(gè)人負(fù)擔(dān)能力方面，應(yīng)綜合考慮衣食住行等家庭基本生活支出。對(duì)于這些瑣碎支出（除大額醫(yī)療支出外），一一獲取憑證用于個(gè)人所得稅前抵扣的稅收遵從成本過(guò)高，可以采用簡(jiǎn)單的標(biāo)準(zhǔn)扣除方法，并按照家庭結(jié)構(gòu)給予一定的加計(jì)扣除。如，一對(duì)夫妻的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除為每年5萬(wàn)元人民幣，如果撫養(yǎng)正在讀書(shū)的小孩1名，每年可加計(jì)扣除1.5萬(wàn)元等。對(duì)于符合規(guī)定的負(fù)債利息支出（如房貸利息）、未納入社會(huì)醫(yī)療保障體系的醫(yī)療費(fèi)用等，可以采用據(jù)實(shí)扣除的方法。

在取得收入的必需支出方面，包括家庭在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相關(guān)財(cái)產(chǎn)的取得成本和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用可以在稅前扣除；取得收入的個(gè)人參加相應(yīng)的任職資格考試、測(cè)評(píng)發(fā)生的費(fèi)用等。凡是與取得收入無(wú)關(guān)的家庭消費(fèi)支出、為他人利益而支付的費(fèi)用等則不允許扣除。

在設(shè)計(jì)上述兩方面扣除的具體安排時(shí)還應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向，如計(jì)劃生育政策、提高人口素質(zhì)的引導(dǎo)、解決我國(guó)人口老齡化過(guò)程中的養(yǎng)老問(wèn)題等。

稅率結(jié)構(gòu)需優(yōu)化

在個(gè)人課稅制下的分類(lèi)所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率，目前僅在工資薪金所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得四個(gè)稅目中運(yùn)用超額累進(jìn)稅率課稅，且累進(jìn)級(jí)數(shù)分別為9級(jí)、5級(jí)、5級(jí)和3級(jí)，其他稅目均采用比例稅率。在家庭課稅制下更廣泛地采用超額累進(jìn)稅率，將有利于調(diào)節(jié)收入分配水平。超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計(jì)重點(diǎn)在于要設(shè)計(jì)好累進(jìn)級(jí)數(shù)、級(jí)距和邊際稅率。

就累進(jìn)級(jí)數(shù)來(lái)說(shuō)，美國(guó)適用5級(jí)、英國(guó)適用3級(jí)，法國(guó)6級(jí)，俄羅斯5級(jí)。目前，我國(guó)工資、薪金所得所適用的9級(jí)累進(jìn)稅率，增加了計(jì)算的復(fù)雜性。因此參考各國(guó)做法，綜合累進(jìn)級(jí)數(shù)可設(shè)在5級(jí)左右。

在確定累進(jìn)級(jí)距時(shí)，需要一定程度地?cái)U(kuò)大幅度。月工資2001元和2501采用不同的邊際稅率并沒(méi)有太大的必要。筆者建議根據(jù)“倒U形”的最適課稅理論，使中等收入者適用較高的比較穩(wěn)定的稅率，在實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)的同時(shí)，促進(jìn)收入分配公平。

在邊際稅率方面，政府目標(biāo)是使社會(huì)福利函數(shù)最大化的前提下，社會(huì)完全可以采用較低累進(jìn)程度的所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)收入再分配，適當(dāng)降低邊際稅率，使我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家更好地吸引國(guó)際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

守源自報(bào)兩相宜

綜合所得稅制雖體現(xiàn)了量能課稅的原則，但其管理成本高，需要具備較先進(jìn)的征管技術(shù)，需要在稅務(wù)、銀行、財(cái)政、勞動(dòng)保障等社會(huì)各部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)的聯(lián)網(wǎng)管理。筆者建議采用源泉扣繳與納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的報(bào)稅方式：個(gè)人取得收入時(shí)由支付者代扣代繳一定比例的個(gè)人所得稅，納稅年度終了后，由個(gè)人主動(dòng)申報(bào)繳納剩余部分的稅款。這種繳納方式需要解決兩方面的問(wèn)題：

首先，建立健全納稅人收入、支出的信息歸集系統(tǒng)。一方面，報(bào)酬的支付方需在納稅年度終了后，可以及時(shí)向納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入和代扣代繳稅款信息；另一方面，可抵扣的各項(xiàng)支出通過(guò)發(fā)票的編碼控制等途徑，由網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)完成審核，盡可能減少納稅人的申報(bào)工作量。

再者，提高納稅人自覺(jué)申報(bào)意識(shí)。利用多種媒體、渠道對(duì)綜合所得稅申報(bào)進(jìn)行宣傳，對(duì)自覺(jué)綜合申報(bào)的個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于惡性偷稅案件，按照法律的規(guī)定予以懲處，并選擇性向社會(huì)公布、警示。鑒于各稅申報(bào)的復(fù)雜性，也可進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用。

（作者供職于中國(guó)銀行總行）