[摘 要] 隨著我國(guó)改革開放，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所日漸增多，尤其是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因其靈活，具有很大的發(fā)展?jié)摿?。但是，小型?huì)計(jì)師事務(wù)所由于成立時(shí)間較晚，規(guī)模小，人數(shù)少，受到大所的排擠，發(fā)展之路遍布荊棘。小事務(wù)所為了謀求生存發(fā)展，不得不采取壓價(jià)、給回扣等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，審計(jì)質(zhì)量低下，行業(yè)秩序混亂。

[關(guān)鍵詞] 小規(guī)模事務(wù)所 問(wèn)題 建議

一、小型事務(wù)所存在的空間分析

目前，我國(guó)中、小企業(yè)已近1000萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%。這些企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作、其他較為簡(jiǎn)易的管理咨詢工作需要一大批小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行，大、中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般出于收費(fèi)絕對(duì)金額方面的考慮不大會(huì)承攬這方面的業(yè)務(wù)，這為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)提供了存在的空間。但是，由于大多數(shù)小會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)間都比較短，規(guī)模小，治理經(jīng)驗(yàn)還不豐富，所以還存在許多問(wèn)題。如何克服這些困難，促進(jìn)小型事務(wù)所的發(fā)展，在現(xiàn)階段就顯得極為重要。

二、小型事務(wù)所存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控制度尚不健全。由于小型事務(wù)所規(guī)模小，人員少，沒有充足的人力、物力，在報(bào)酬不高、懲罰數(shù)額低的情況下，某些審計(jì)人員可能會(huì)敷衍了事，在二三級(jí)復(fù)核不能有效落實(shí)時(shí)，造成審計(jì)報(bào)告不真實(shí)，給事務(wù)所及相關(guān)人員帶來(lái)?yè)p失。

2.個(gè)別小所壓價(jià)承攬業(yè)務(wù)，審計(jì)程序粗糙。小事務(wù)所為了招攬客戶，維持其生存、發(fā)展，通常會(huì)采取“壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”，“低價(jià)攬客”的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段。事務(wù)所由于所得報(bào)酬低，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。

3.內(nèi)部治理不太完善，員工積極性不高。小型事務(wù)所由于規(guī)模小，對(duì)業(yè)務(wù)水平要求不高，同時(shí)，內(nèi)部缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制，分配制度不合理，一股獨(dú)大，利潤(rùn)分配更多的注重資合的比例，而忽視人和的因素，使人的價(jià)值難以體現(xiàn)出來(lái)。新進(jìn)人員和一般審計(jì)人員即使貢獻(xiàn)再大，由于所占股份少，或不占有股份，最終也不會(huì)得到太多回報(bào)，因此，積極性低下，工作態(tài)度不認(rèn)真。

4.業(yè)務(wù)單一雷同，行業(yè)專門化水平低。目前，小事務(wù)所的業(yè)務(wù)多為代理記賬，管理咨詢，稅務(wù)審計(jì)，驗(yàn)資等，服務(wù)類型過(guò)于雷同，缺少差異化，行業(yè)專門化水平低，品牌經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)。

三、解決小型事務(wù)所所存在問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

1.提高內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)部治理機(jī)制。小事務(wù)所應(yīng)大力加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核，恪守公平公正原則，誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，提高自身品牌效應(yīng)。在確保一級(jí)復(fù)核通過(guò)收集可靠證據(jù)，完成踏實(shí)細(xì)致工作后，二三級(jí)復(fù)核認(rèn)真履行責(zé)任，二級(jí)復(fù)核挑選經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，對(duì)審計(jì)程序的充分性，工作底稿的完整性，審計(jì)結(jié)論的正確性進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核。三級(jí)復(fù)核對(duì)某些重點(diǎn)關(guān)鍵問(wèn)題把關(guān)，確保最終的審計(jì)結(jié)論真實(shí)可靠。在內(nèi)部治理方面，建立一套科學(xué)的獎(jiǎng)罰制度、考評(píng)制度、晉升制度、人事任免制度，調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，使所內(nèi)形成一股積極向上團(tuán)結(jié)的工作風(fēng)氣。加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，增強(qiáng)員工的專業(yè)勝任能力，努力培養(yǎng)一專多能型人才。

2.改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，統(tǒng)一審計(jì)收費(fèi)。針對(duì)小事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣的狀況，國(guó)家可制定一些規(guī)章制度，加強(qiáng)監(jiān)管、懲罰力度，同時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步加大檢查、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)強(qiáng)度。在行業(yè)協(xié)會(huì)和物價(jià)部門監(jiān)督下，給予事務(wù)所一定的靈活性，允許他們按本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在某家事務(wù)所的收費(fèi)明顯低于這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可由行業(yè)協(xié)會(huì)出面對(duì)其進(jìn)行跟蹤檢查，適當(dāng)采取罰款、停業(yè)整頓等措施，從而維護(hù)行業(yè)公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序。

3.采用股權(quán)激勵(lì)，提高員工積極性。小事物所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與大所相比具有很大的差距，因此，人才的培養(yǎng)就顯得極為重要。尤其，在當(dāng)前人才嚴(yán)重缺乏，人力競(jìng)爭(zhēng)極為激烈的形勢(shì)下，小事務(wù)所更應(yīng)把人力資源管理放在首位，培養(yǎng)人才，留住人才。對(duì)此，小事物所可針對(duì)本所的具體情況，采用股權(quán)激勵(lì)措施，使每個(gè)員工首先按職務(wù)及資格持有本所一定比例的股份，以后期間可以員工對(duì)本所貢獻(xiàn)的大小為標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)脑黾踊驕p少其持有股份，體現(xiàn)按“資”分配的原則，杜絕“吃大鍋飯”、“一鍋端”現(xiàn)象。

4.拓展業(yè)務(wù)，發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)化優(yōu)勢(shì)。小型事務(wù)所大多存在壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、低價(jià)攬客的不良行為，市場(chǎng)秩序混亂，這與其服務(wù)類型雷同，業(yè)務(wù)單一，品牌經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)密切關(guān)系。因此，小事務(wù)所應(yīng)有意識(shí)的運(yùn)用多樣化和差別化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。在努力做好審計(jì)、驗(yàn)資兩項(xiàng)基本業(yè)務(wù)之外，根據(jù)自身情況和能力，開拓更廣泛的服務(wù)項(xiàng)目。同時(shí)，小所也應(yīng)加強(qiáng)自己的品牌經(jīng)營(yíng)意識(shí)，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)展自己有競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的業(yè)務(wù)，培養(yǎng)行業(yè)專長(zhǎng)型人員，打造具有行業(yè)專長(zhǎng)的品牌事務(wù)所，培養(yǎng)本所在某個(gè)領(lǐng)域里的執(zhí)業(yè)特長(zhǎng)。

四、結(jié)論

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的主力軍，因其靈活性、可塑性，及服務(wù)對(duì)象的特殊性，具有極大的發(fā)展空間。但由于其資金少、技術(shù)水平低、人員素質(zhì)不高，嚴(yán)重制約著自身的發(fā)展。因此，努力優(yōu)化小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，嚴(yán)控質(zhì)量，優(yōu)化服務(wù)，恪守獨(dú)立、客觀、公正原則，使其做強(qiáng)做精，對(duì)發(fā)展中國(guó)的民間審計(jì)具有極大的實(shí)踐意義。

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