[摘 要] 單純提高個稅的起征點，并不能克服現(xiàn)行個稅與我國的社會經濟環(huán)境不相適應的弊端。本文從個稅法的功能、稅制模式、費用扣除、適用范圍及稅率幾個方面，結合我國經濟和社會的具體實際，對我國個稅的改革和完善進行分析探究。

[關鍵詞] 個稅 起征點 稅制模式 累進稅率

十屆全國人大常委會第三十一次會議決定，個人所得稅(以下簡稱個稅)起征點從2008年3月1日起由1600提高到2000元，這在一定程度上大大減輕了工薪階層的納稅負擔。但是，作為個稅調節(jié)社會收入不公、緩解社會矛盾的作用遠大于他的財政意義。因此，提高個稅的起征點，并未克服現(xiàn)行個稅與我國的社會經濟環(huán)境不相適應的諸多弱點。

一、個稅法的功能缺失

個稅法是有關個稅結構內容的法律規(guī)定。作為法律，它的功能主要是借助國家的強制力對個稅的功能進行側重選擇并使其有效、迅速和充分實現(xiàn)。理論上，個稅的功能主要有兩方面：一是財政功能，通過征收個稅為國家提供可靠的財政收入中；二是調控功能，通過征收個稅調節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平。實際上，對個稅的結構內容改革，在一定程度上就是修正個稅法的功能。

在過去一段時期，我國個稅收入一直呈現(xiàn)高速增長態(tài)勢：2001年收入995.99億元，2002年至2004年收入分別為1211億元、1417億元和1737億元，年均增長幅度為19.8%；2004年個稅收入比1994年增長23倍，占稅收總收入的比重從1.4%增長到6.8%，是同一時期收入增長較快的稅種之一，已成為國家財政收入的一項重要來源。而今，隨著改革開放的深入和經濟的發(fā)展，我國個稅已不適應時代發(fā)展的要求，在個稅改革紛紛揚揚的大討論中，似乎沒有人主張通過修改個稅法增加財政收入。大多數(shù)人認為個稅法應該發(fā)揮調控功能，而現(xiàn)行個稅法在這方面卻是缺失的，或者發(fā)揮得不夠。在西方國家，個稅被稱為“良稅”，個稅法擔負著調節(jié)社會財富分配、防止貧富差距過大的重要任務。在美國，高收入者是個稅納稅的主體，年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款每年占全部個稅收入總額的60%以上。而我國的形勢截然相反，2004年我國個稅收入1737億元，其中６５％源于工薪階層，而占總收入一半以上的高收入者，繳納的個稅僅占20%。盡管又一次提高了起征點，工薪階層的稅負會降低，但高收入者的稅負并沒有太大變化，個稅流失嚴重，個稅法的調控功能實在顯得有點尷尬。

我國個稅法的原則性、概括性過強，可操作性不足，給逃稅者可乘之機。因此，個稅法要充分注意中國地域大，經濟發(fā)展不平衡等實際情況，國家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權，防止富的地方有稅不征，窮的地方橫征暴斂。嚴格執(zhí)行個稅法，對高收入者實行加成征稅，逐步開征贈與稅、遺產稅。公民的納稅意識培養(yǎng)既要講自覺，又要講處罰，二者結合才能奏效。在稅收征管中，還應當采取一定形式對納稅人進行抽查，接受群眾舉報，對那些偷逃稅行為給予從重處罰，通過新聞媒體曝光，以教育廣大公民依法納稅，保證國家稅收不被流失。

二、個稅制模式單一

目前，國際上個稅稅制的基本模式有三種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。分類征收制的優(yōu)點是對納稅人全部所得區(qū)分性質進行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經濟與社會政策;缺點是對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導致實際稅負的不公平；綜合征收制的優(yōu)點是可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則，但它不利于針對不同收入進行調節(jié)；混合征收制的優(yōu)點是集中了前面兩種的優(yōu)點，既可實現(xiàn)稅收的政策性調節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。

我國現(xiàn)行個稅法實行的是分類征收制。在我國開征個稅之初，居民個人的收入水平比較低，收入來源比較單一，政府征稅的目的主要在于對一部分居民畸高的收入進行調節(jié)。20多年后的今天，我國居民個人的收入水平有了很大提高，而且收入的來源種類呈日益多樣化趨勢。在這樣的情況下，僅僅按照居民收入的類型進行個稅的征收就不能達到調節(jié)收入分配的目的了。因為，在現(xiàn)行稅制下，不同收入種類所得的稅率是不完全相同的，這樣就會出現(xiàn)兩種情況:一是納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進行轉換，以達到不繳稅或少繳稅的目的；二是納稅人就其單個來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入。從結果上看，就不可能完全達到對收入進行公平調節(jié)的目的。

因此，實施混合稅制是現(xiàn)階段最好的選擇。從公平稅負、更好地調節(jié)收入分配的需要出發(fā)，混和稅制應該是我國個稅改革的方向。只有逐步向混合稅制邁進，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調節(jié)力度。

三、個稅費用扣除方法簡單

目前收入成本和生計費實行定額扣除法，雖然起征點提高了，但是，還存在著扣除內容籠統(tǒng)、扣除標準缺乏彈性等缺陷。個人應稅總所得的扣除有：所得取得成本；個人基本扣除；撫養(yǎng)費扣除；個人特許扣除；鼓勵或再分配性扣除；虧損處理等。我國個稅的分類稅制模式決定了對不同類收入取得成本和生計費用基本上都實行定額(或定率)綜合扣除的方法。這樣固然便于稅收的征管，但不考慮納稅人收入取得和生活支出的差異性實行統(tǒng)一的扣除額度和比例就不近合理，不符合量能課稅原則。

因此，我國要按稅收理論和收入、支出的具體情況科學制定個稅的稅收扣除?？蓪κ杖肴〉贸杀竞蛡€人生計支出規(guī)定定額或定率的基本扣除，同時考慮納稅人具體的費用負擔情況，規(guī)定配偶扣除，撫育、贍養(yǎng)的扣除，殘障扣除，教育醫(yī)療扣除，保險扣除及以外的災害事故損失扣除等。此外，稅制起征點的大小還應該隨工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化進行適當?shù)恼{整，并允許物價指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)生計費用適當上浮，以避免通貨膨脹對個人生計構成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得的彈性。在我國個稅的現(xiàn)狀下，討論研究個稅的扣除不應局限在起征點本身，而應該著眼于扣除制度體系整體的優(yōu)化，以實現(xiàn)所得稅費用扣除的公平、合理和科學。

四、個稅的適用范圍窄

現(xiàn)行稅法名義上規(guī)定對所有符合條件的居民納稅人和非居民納稅人都要征收個稅，但實際上對從事農、林、牧、副、漁業(yè)的近10億人并未征收個稅。在農業(yè)經濟結構調整較早，經濟作物種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展較快的地區(qū)，高收入者已占相當比重，而農業(yè)稅已經免除，需要以個稅進行有效補充。對農業(yè)高收入者征收個稅，并未超越個稅立法精神，完全符合該法中有關納稅人的規(guī)定。由于個稅設置了起征點，可以將大多數(shù)農民排除在征稅范圍之外，不會增加農民整體的稅收負擔。

隨著城鄉(xiāng)經濟的發(fā)展，逐步擴大稅基?，F(xiàn)階段對高收入者的重點調節(jié)比對中低收入者的普遍調節(jié)更為重要。但拓寬稅基擴大征收面將成為個稅今后迅速發(fā)展的一個決定性因素。

五、個稅稅率結構復雜

我國在分類所得稅制下，有9級、5級和3級的超額累進稅率及其一定的比例稅率。稅率的復雜繁多，不僅計算操作復雜，增加征收成本，而且使納稅人之間產生嚴重的稅負不公現(xiàn)象。同時客觀上給納稅人不同收入的轉化進行逃、避稅創(chuàng)造了條件。

此狀況在實行混合稅制后可以有效改變。在稅率高低上，我國最高稅率為45%，這個水平在世界上略高于平均水平（在對42個主要國家的最高稅率的計算分析中，最高稅率大于等于45%約占40%，小于45%的占約60%）。我國在個稅改革中適當降低邊際稅率(如降為40%），不僅符合國際潮流，而且更為重要的是在經濟上可以激發(fā)個人和經濟主體的活力與創(chuàng)新力，提高稅收的經濟效率；同時，較低的邊際稅率會降低高收入者偷、逃稅的動機，改變高稅率“刺激”偷稅的負效應，況且低稅率比高稅率更有利于征管和組織收入。在稅率級次上，我國現(xiàn)在最高級次為工薪所得的9級超額累進稅，稅收級次明顯太多，由普萊斯-華特豪斯會計公司《世界各國個稅概覽》涉及的59個主要國家和地區(qū)的個稅稅率計算得，稅率級次在5級以下的(包括5級)占總數(shù)的57.6%，在9級以下(不包括9級)的占79.6%，而9級以上的僅占13.6%。從國際比較來看實行4～5級的累進稅率是更為合理的。

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