[摘 要] 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，在國(guó)家規(guī)定政策允許的前提下，采用適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法來(lái)減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)政策選擇 稅收籌劃

稅收在事先籌劃和安排時(shí)要選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有怎樣的影響？本文擬從這兩方面來(lái)談?wù)劰P者的想法。

一、會(huì)計(jì)處理中的稅收籌劃

納稅人通過(guò)稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，以及維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。而稅收籌劃又可以通過(guò)會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)職能來(lái)達(dá)到目的。會(huì)計(jì)職能除了核算職能和監(jiān)督職能，還有實(shí)現(xiàn)職能——就是運(yùn)用會(huì)計(jì)方法使會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算、決策成為事實(shí)的過(guò)程。稅收籌劃也是一樣，那么多的籌劃技巧也只有通過(guò)會(huì)計(jì)方法才能使企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)、應(yīng)納稅額按照籌劃預(yù)期得以實(shí)現(xiàn)。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)處理是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段。會(huì)計(jì)處理應(yīng)怎樣為稅收籌劃服務(wù)呢？

1.稅收籌劃需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的提前介入。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有大量的業(yè)務(wù)會(huì)涉及現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度、稅收法規(guī)，企業(yè)在籌建開(kāi)始就應(yīng)該聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家參與。比如將來(lái)企業(yè)選擇什么樣的財(cái)務(wù)管理體制往往會(huì)影響企業(yè)籌劃空間。如果按常規(guī)行事，先確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，再確定財(cái)務(wù)管理體制，待稅收籌劃時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體制不利于節(jié)稅，再倒過(guò)來(lái)調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，那不是事倍功半嗎？再?gòu)幕I資來(lái)講，現(xiàn)在，私有企業(yè)借款困難，新建企業(yè)向銀行借款就更困難，如果讓會(huì)計(jì)人員協(xié)助，運(yùn)用會(huì)計(jì)技巧在不加大成本的前提下，通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃等方法籌集實(shí)物，一樣可以達(dá)到籌措資金的目的。

2.稅收籌劃的每個(gè)環(huán)節(jié)都需要會(huì)計(jì)處理來(lái)實(shí)現(xiàn)。包括兩個(gè)方面:一是在企業(yè)生命周期中的稅收籌劃都要依賴會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。例如，企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的歸集分?jǐn)偡椒ǎ瑹o(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，固定資產(chǎn)的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等等，這些費(fèi)用都要在稅前扣除。怎樣設(shè)計(jì)才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得？這些都要通過(guò)制定企業(yè)會(huì)計(jì)政策加以規(guī)定。在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，就需要看得長(zhǎng)遠(yuǎn)一點(diǎn)，顧及企業(yè)生命的10年、20年，直到整個(gè)壽命周期。二是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每個(gè)環(huán)節(jié)的稅收籌劃也需要會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。比如銷售商品的計(jì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)如何利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行促銷？在稅法規(guī)定的賒銷和分期收款框架內(nèi)，如何運(yùn)用會(huì)計(jì)手段推遲確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到推遲納稅，為企業(yè)贏得資金的時(shí)間價(jià)值？企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如何通過(guò)會(huì)計(jì)核算合理計(jì)算成本，運(yùn)用允許稅前扣除的政策，合理抵扣，減少應(yīng)納稅所得額？這些既需要籌劃技巧，也需要合適的會(huì)計(jì)處理來(lái)最終實(shí)現(xiàn)。

3.稅收籌劃需要全面性的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)配合。從企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，要妥善安排子公司利潤(rùn)的流向，使企業(yè)集團(tuán)效益最大化；在企業(yè)內(nèi)部要通過(guò)會(huì)計(jì)核算使出資人稅負(fù)最小化，又要通過(guò)會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)的員工激勵(lì)機(jī)制得以實(shí)施，留住精英人才，激發(fā)員工的工作熱情。

4.稅收籌劃需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的高超的籌劃技巧。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過(guò)具體分析會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，充分利用稅法的優(yōu)惠平臺(tái)、空白平臺(tái)、彈性平臺(tái)等可達(dá)到節(jié)稅的目的，并通過(guò)會(huì)計(jì)技巧能得以實(shí)現(xiàn)。要達(dá)到稅收籌劃目的的會(huì)計(jì)處理，需要會(huì)計(jì)人員有堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)和廣泛的法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的積累及長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅收籌劃會(huì)計(jì)所用的會(huì)計(jì)科目也不是一般的會(huì)計(jì)科目，但它又是會(huì)計(jì)制度所允許的會(huì)計(jì)科目。稅收籌劃會(huì)計(jì)處理運(yùn)用的方法也不是一般的會(huì)計(jì)方法，它是源于會(huì)計(jì)制度，高于一般會(huì)計(jì)方法的會(huì)計(jì)技巧。

二、會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃

我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類:一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策:如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式等。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策:如具體會(huì)計(jì)政策的選擇，有:壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、比例等由企業(yè)自行確定;存貨計(jì)價(jià)方法可選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定;股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法等等。由于這些可選擇的會(huì)計(jì)政策，以及企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會(huì)計(jì)政策的選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合實(shí)際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)壯況和經(jīng)營(yíng)成果的某種會(huì)計(jì)原則、方法和程序，這就是會(huì)計(jì)政策選擇。在各種稅收籌劃中，會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃與會(huì)計(jì)制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。所以利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃會(huì)越來(lái)越受到企業(yè)的重視。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在不斷完善中，向統(tǒng)一性，國(guó)際性方向靠攏，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)政策的選擇空間，隨著改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快等各種因素的變化，我國(guó)稅收籌劃會(huì)計(jì)政策選擇的空間必將不斷擴(kuò)大。企業(yè)在為稅收籌劃制定或選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須貫徹國(guó)家的要求，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。

總之，稅收籌劃實(shí)質(zhì)是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)治理活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，在國(guó)家規(guī)定政策允許的前提下，采用適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法來(lái)減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

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