[摘 要] 作業(yè)成本法是一種全新的企業(yè)管理理論和方法，本文首先對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行了闡述，通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀分析，有針對(duì)性的對(duì)我國(guó)企業(yè)推廣應(yīng)用作業(yè)成本法提出了建議。

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法 應(yīng)用 建議

一、應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義

隨著管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革和產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生的重大的變化，使得傳統(tǒng)成本法不能為企業(yè)成本核算提供正確的會(huì)計(jì)信息。為解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本法在制造費(fèi)用核算上的難題，一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的成本核算新方法——作業(yè)成本法，孕育而生。

作業(yè)成本法首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)—作業(yè)，然后找出成本動(dòng)因，具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本庫(kù)，一個(gè)成本庫(kù)所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品。成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對(duì)資源消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為惟一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來(lái)的成本信息失真問(wèn)題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性，從而使產(chǎn)銷(xiāo)和定價(jià)決策更加合理、利潤(rùn)信息更加真實(shí)。

二、作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀分析

我國(guó)近年來(lái)高新技術(shù)迅速發(fā)展，間接費(fèi)用的比重大大提高，產(chǎn)品需求類(lèi)型的變化速度日益加快，企業(yè)制造環(huán)境將逐步改善，電腦自動(dòng)化控制的大中型企業(yè)越來(lái)越多，企業(yè)需要對(duì)這些變化做出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)。我國(guó)企業(yè)不斷在尋求新的成本管理方法，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

自20世紀(jì)90年代初引入作業(yè)成本法以來(lái)，理論界和實(shí)務(wù)界就開(kāi)始探索其在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用問(wèn)題。近年來(lái)，對(duì)作業(yè)成本法的研究也成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的熱門(mén)課題之一。但是，目前在我國(guó)只有少數(shù)企業(yè)在嘗試作業(yè)成本法。從1985年～1999年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)531個(gè)報(bào)道的統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，實(shí)行作業(yè)成本法的企業(yè)只占3.17%。

為什么有著無(wú)可比擬優(yōu)勢(shì)的作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中不能廣泛使用呢？以下，將從企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部因素兩個(gè)大的方面進(jìn)行分析。

目前，我國(guó)仍處在社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不高。國(guó)民的生活水平僅達(dá)到小康，市場(chǎng)的多樣性需求不足。從我國(guó)目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴(lài)以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切，缺乏向管理要效益的內(nèi)在動(dòng)力和意識(shí)，內(nèi)在科學(xué)化管理的要求不強(qiáng)烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。所以，也必然會(huì)導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用上的滯后。從企業(yè)自身內(nèi)部因素考慮主要有以下幾點(diǎn)：

1.傳統(tǒng)的成本核算觀念難以突破。一般企業(yè)現(xiàn)有的成本核算主要是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些準(zhǔn)則制約了成本核算體系的改進(jìn)；傳統(tǒng)的觀念會(huì)制約作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)。

2.短期內(nèi)不符合成本——效益原則?！俺杀?效益”分析法以所花費(fèi)成本與達(dá)到組織目的相關(guān)性為首要標(biāo)準(zhǔn)選擇會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法所能到來(lái)的收益具有很大的不確定性，所以，為此所付出高昂的成本代價(jià)是任何一個(gè)企業(yè)都不愿意承擔(dān)。

3.難以協(xié)調(diào)管理工作。作業(yè)成本法的成功實(shí)施是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，企業(yè)幾乎所有的部門(mén)都要參與，關(guān)系難以協(xié)調(diào)。作業(yè)成本法項(xiàng)目作為成本體系的改進(jìn)往往涉及企業(yè)的方方面面，涉及到基層幾乎每一個(gè)人的工作以及對(duì)每一個(gè)人利益的劃分，因此會(huì)遇到很多的阻力，任何一個(gè)環(huán)節(jié)工作不到位都可能導(dǎo)致項(xiàng)目中止，這是實(shí)施作業(yè)成本法的最大難點(diǎn)。

4.人員素質(zhì)及應(yīng)用硬件上的障礙。應(yīng)用作業(yè)成本法要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，并按照不同的作業(yè)對(duì)所發(fā)生的成本進(jìn)行分配，同時(shí)還要按照作業(yè)成本法的要求對(duì)成本核算體系重新進(jìn)行設(shè)置，這些都對(duì)財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，同時(shí)，作業(yè)成本法的核算過(guò)程比較繁雜，要應(yīng)用計(jì)算機(jī)等應(yīng)用硬件。對(duì)人員素質(zhì)和應(yīng)用硬件的要求都為實(shí)施作業(yè)成本法設(shè)置了障礙。

三、我國(guó)企業(yè)應(yīng)用推廣作業(yè)成本法的建議

1.建立科學(xué)的管理制度，努力提高企業(yè)管理水平。只有企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，才能有效劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準(zhǔn)確分析費(fèi)用產(chǎn)生的原因和結(jié)果；只有企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化，才能對(duì)成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作業(yè)成本法的應(yīng)用更具有客觀保證。

2.取得高層管理者的支持。運(yùn)用作業(yè)成本法加強(qiáng)企業(yè)成本控制不是僅靠會(huì)計(jì)人員即能完成的工作，它的實(shí)施需要全體員工的參與，特別需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、理解和積極參與。這種支持主要指足夠的資源投入，包括人力、時(shí)間，特別是資金的投入。從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待成本問(wèn)題，解決成本問(wèn)題。這種新的成本控制體系的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。

3.把握成本——效益的度，爭(zhēng)取最好結(jié)果。如果不顧生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，生搬硬套，不考慮“成本-效益”關(guān)系，企業(yè)將得不償失。所以，企業(yè)要量力而行，把握成本-效益的度，爭(zhēng)取最好結(jié)果。

4.提高企業(yè)全員的成本意識(shí)。作業(yè)成本信息的提供需要較高水平的財(cái)會(huì)人員。同時(shí)，作業(yè)成本法的實(shí)施需要企業(yè)全體員工的積極參與、密切配合。作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個(gè)成本計(jì)算系統(tǒng)，也是成本控制系統(tǒng)。要有效地實(shí)施它，必須使全體員工具有強(qiáng)烈的成本意識(shí)、改進(jìn)作業(yè)的意識(shí)以及參與管理的意識(shí)。即作業(yè)成本法要與全員成本管理相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

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