[摘 要] 成本企劃是流行于日本企業(yè)的一種成本管理模式，本文從成本企劃的外部驅(qū)動(dòng)、內(nèi)部條件、目標(biāo)、實(shí)質(zhì)等方面對其進(jìn)行了簡單介紹，并在此基礎(chǔ)上得出了有助于我國企業(yè)成本管理的幾點(diǎn)啟示。

[關(guān)鍵詞] 成本企劃 成本管理 成本否決

當(dāng)代高科技的日新月異，引起了企業(yè)經(jīng)營特征的革命性變化，從而極大地推動(dòng)了成本管理實(shí)踐和理論的發(fā)展，形成了全球范圍內(nèi)兩大代表性的成本管理模式：作業(yè)成本管理(Activity-based cost management，ABCM)和成本企劃(Target costing，TC)。本文擬選取其中的成本企劃模式進(jìn)行研究，以提供加強(qiáng)和完善我國企業(yè)成本管理的借鑒。

一、成本企劃產(chǎn)生的時(shí)代背景——外部驅(qū)動(dòng)

成本企劃是日本型成本管理模式的核心和精華，最早萌芽于20世紀(jì)60年代初期，源自日本豐田汽車公司的新車開發(fā)和車型更新中。之后，以汽車業(yè)為中心，成本企劃在日本許多行業(yè)中得以迅速推廣，發(fā)展至今已成為一種“在產(chǎn)品的企劃、開發(fā)中，根據(jù)顧客需求設(shè)定相應(yīng)目標(biāo)(目標(biāo)成本），希冀同時(shí)達(dá)到這些目標(biāo)的綜合性利潤管理活動(dòng)”。

由此看來，成本企劃的產(chǎn)生、發(fā)展是以大型跨國公司為載體的，以國際市場競爭為外部推動(dòng)的，直至今日的全面推廣和日臻完善，是外部的市場競爭為促生成本企劃注入了第一驅(qū)動(dòng)力。

二、成本企劃模式賴以運(yùn)行的組織管理體制——內(nèi)部條件

1.組織管理體制運(yùn)作的文化基礎(chǔ)——集體主義

日本是一個(gè)有著深厚的集體主義文化根基的社會(huì)，在人們的意識(shí)中，沉淀著一種長期的歷史觀念，即人與生俱來的就歸屬于某個(gè)組織，脫離開了組織個(gè)人便舉步維艱。人們以組織為中心，形成了個(gè)人與組織相融的一體性組織體制。

2.組織管理體制運(yùn)作的形態(tài)——水平管理

國民的集體主義意識(shí)必須與組織的管理體制相契合，也就是說，要構(gòu)建一種管理體制，在這種管理體制下，職工的集體主義潛意識(shí)能夠得以淋漓盡致的發(fā)揮和運(yùn)用，從而能夠極大地創(chuàng)造效率，提高效益。否則，非但不能創(chuàng)造效益，還可能因?yàn)閮烧叩牡钟|和沖突而為此付出代價(jià)。

三、成本企劃的目標(biāo)

在日本，目標(biāo)成本計(jì)算與適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)密切相關(guān)，它包括成本企劃和成本改善兩個(gè)階段。成本企劃的目標(biāo)是通過設(shè)定、達(dá)成目標(biāo)成本并得出估算成本，使得估算成本逼近目標(biāo)成本，也即使估算利潤逼近目標(biāo)利潤，這其中目標(biāo)成本的設(shè)定和達(dá)成是關(guān)鍵的一環(huán)；而成本改善則是生產(chǎn)過程中持續(xù)性的成本降低過程。

四、成本企劃的實(shí)質(zhì)

成本企劃的實(shí)質(zhì)是成本的前饋控制，它不同于傳統(tǒng)的成本反饋控制，即先確定一定的方法和步驟，根據(jù)實(shí)際結(jié)果偏離目標(biāo)值的情況和外部環(huán)境變化采取相應(yīng)的對策，調(diào)整先前的方法和步驟，而是針對未來的必達(dá)目標(biāo)，據(jù)此對目前的方法與步驟進(jìn)行彈性調(diào)整，因而是一種先導(dǎo)性和預(yù)防性的控制方式。

成本企劃的前饋控制體現(xiàn)了成本管理的兩種新思維，其一，源流式成本管理，即將降低產(chǎn)品成本的“重心”由傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段推溯至開發(fā)、設(shè)計(jì)階段，對企劃對象的最初起始點(diǎn)實(shí)施充分透徹的分析，從而有助于避免后續(xù)制造過程的大量無效作業(yè)耗費(fèi)無謂的成本，使得大幅度削減成本成為可能。其二，前饋控制體現(xiàn)了“成本筑入”的思想。一個(gè)完成了的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，在某種意義上是圖紙上就制造過程進(jìn)行了一次預(yù)演，預(yù)演時(shí)賦予的各種條件就是實(shí)際生產(chǎn)過程中具體各項(xiàng)要求的體現(xiàn)。直觀地說，設(shè)計(jì)就是在圖紙上制造產(chǎn)品。成本注入意味著在將材料、產(chǎn)品等匯集在一起裝配成產(chǎn)品的同時(shí)，也將成本一并裝配進(jìn)去。倘若在圖紙的預(yù)演中排除了各種無效或低效因素，圖紙上有限的注入成本可能就等同于制造現(xiàn)場的實(shí)際成本，這就等于在前期確保了成本降低的可能性。

五、成本企劃的啟示

成本企劃作為一種全新的成本管理模式，以不同的視角，可以得出許多不同的啟示。限于資料，筆者根據(jù)拙見談?wù)勔韵聨c(diǎn):

啟示一:市場競爭是成本管理創(chuàng)新的一大動(dòng)力源。因此，如何引導(dǎo)和運(yùn)用市場機(jī)制，應(yīng)成為宏觀和微觀兩個(gè)層次都必須考慮的問題。在此方面，邯鋼的成本管理為我們創(chuàng)造了一個(gè)成功的典范。

啟示二:組織創(chuàng)新和管理創(chuàng)新應(yīng)體現(xiàn)權(quán)變思想，以應(yīng)付變化，使企業(yè)發(fā)生變化；企業(yè)文化建設(shè)是一個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)的文化塑造，具有戰(zhàn)略意義。企業(yè)文化是一個(gè)磁場，具有同心力的作用，能夠引導(dǎo)和同化不同的個(gè)人價(jià)值取向指向企業(yè)的共同目標(biāo)。成本管理需要全員參與，不是個(gè)人所為能及的事情。在企業(yè)文化大背景之下嵌入成本文化具有水到渠成之功效，使得成本意識(shí)的萌發(fā)具有自發(fā)性、積極性，從而起到成本管理的思想開路的作用。尤其是處于社會(huì)的轉(zhuǎn)型期中，個(gè)人所受的文化沖突影響正在潛移默化地發(fā)生作用，因此塑造企業(yè)的文化磁場以順應(yīng)時(shí)代的轉(zhuǎn)變將是重中之重。

啟示三:一般而言，企業(yè)都比較重視產(chǎn)品的售后服務(wù)。不可否認(rèn)，產(chǎn)品的售后服務(wù)對于企業(yè)穩(wěn)定和吸引顧客源、樹立良好形象以產(chǎn)生口碑效應(yīng)促進(jìn)銷售具有不可忽視的作用。然而，從成本的角度來重新審視售后服務(wù)這一活動(dòng)時(shí)，不難得出：良好的售后服務(wù)一般引致高額的期間費(fèi)用，從而減少了當(dāng)期利潤，也就是說，售后服務(wù)吸收了一部分當(dāng)期利潤。從這一意義而言，較少的售后服務(wù)活動(dòng)能夠引起當(dāng)期利潤較少的降低，因而也應(yīng)當(dāng)受到成本降低的關(guān)注。

啟示四:成本企劃作為圖紙上的成本降低活動(dòng)實(shí)質(zhì)上與“模擬市場。成本否決”有異曲同工之效?！澳M市場。成本否決”是我國邯鋼成本管理的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，其基本模式是市場、倒推、全員、否決，即從產(chǎn)品在市場上能被接受的價(jià)格開始，從后向前一個(gè)工序至后一個(gè)工序剖析其潛在效益，最終核定出先進(jìn)合理的目標(biāo)成本；將目標(biāo)成本指標(biāo)層層分解，使全廠每個(gè)職工都承擔(dān)一定的成本指標(biāo)，實(shí)行全員全過程的成本管理；完不成成本指標(biāo)，即使其他指標(biāo)完成得再好，當(dāng)月獎(jiǎng)金也要全部否決，連續(xù)完不成成本指標(biāo)，還要否決內(nèi)部升級(jí)。