摘要：在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下形成的我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收制度，實(shí)質(zhì)上是一種地租，過(guò)高的農(nóng)業(yè)稅負(fù)，違反稅收公平原則，降低了我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。徹底改革農(nóng)業(yè)稅收制度，取消現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅，構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，是新形勢(shì)下對(duì)農(nóng)業(yè)稅收制度改革的客觀需要。但是，鑒于目前我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制不宜一步到位，而應(yīng)采取漸進(jìn)的方式分步實(shí)施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)稅；稅制改革；統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.8文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）011-0032-02

按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度的改革，消除不合理的城鄉(xiāng)“二元稅制”，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，與國(guó)際慣例接軌，適應(yīng)我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度，是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的必然要求。

一、我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制度存在的弊端[1]

（一）農(nóng)業(yè)稅實(shí)質(zhì)上是一種地租

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范的稅收制度，或者以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征稅，或者以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)凈所得為征稅對(duì)象征稅，或者以企業(yè)或居民擁有的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征稅。我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅則不然，既不是按商品流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅，也不是按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)凈所得征收的所得稅，更不是針對(duì)農(nóng)民自有財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅。它針對(duì)的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，不論農(nóng)民所從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商品率如何，也不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要使用了土地都必須繳稅。而且，農(nóng)業(yè)稅在計(jì)算中不扣除農(nóng)民投入的生產(chǎn)成本和自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都得不到充分的補(bǔ)償。實(shí)質(zhì)上，這種農(nóng)業(yè)稅就是地租。按照憲法規(guī)定，我國(guó)農(nóng)村土地屬集體所有，這種地租式的農(nóng)業(yè)稅缺乏征稅的理論根據(jù)。

另外，在國(guó)家工商稅制體系之外，單獨(dú)對(duì)農(nóng)民開(kāi)征農(nóng)業(yè)稅在國(guó)際上實(shí)屬罕見(jiàn)。這實(shí)質(zhì)是在稅收制度上對(duì)農(nóng)民實(shí)行了非國(guó)民待遇，形成了對(duì)農(nóng)民的制度性歧視，它阻斷了社會(huì)資源向農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的投入，已成為我國(guó)農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變的制度障礙，這是農(nóng)民收入提高緩慢，城鄉(xiāng)居民收入差距拉大的一個(gè)重要原因。

（二）農(nóng)民稅負(fù)過(guò)高，違反稅收公平原則

從流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)進(jìn)行比較，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)業(yè)稅及其附加征收率統(tǒng)一規(guī)定最高8.4%，而我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品平均商品率只有40%，如果將其換算為進(jìn)入市場(chǎng)而成為商品的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)則最高會(huì)達(dá)到21%，顯然要比一般工業(yè)商品的增值稅負(fù)（一般在5%～7%）要高出很多。另外，隨著增值稅起征點(diǎn)的提高（月銷(xiāo)售額2 000元~5 000元），城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶銷(xiāo)售額達(dá)不到起征點(diǎn)的，不繳納增值稅，以此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，一般農(nóng)戶根本達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)，都應(yīng)在免稅之列。從所得稅稅負(fù)進(jìn)行比較，如果將農(nóng)民銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的收入，按應(yīng)稅所得的計(jì)算口徑扣除其消耗的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和農(nóng)民自身提供的勞務(wù)成本計(jì)算凈收入，絕大多數(shù)農(nóng)民根本沒(méi)有應(yīng)稅收得，則不須納稅。如果從個(gè)人所得稅稅負(fù)進(jìn)行比較，絕大多數(shù)農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入，根本達(dá)不到每月800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)該納稅。所以城鎮(zhèn)職工盡管平均收入是農(nóng)民的3倍多，很多人還是無(wú)須納稅的，而農(nóng)民則必須人人納稅。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出，人均僅有2 000余元純收入的農(nóng)民根本就不具備納稅的條件，應(yīng)該停止征收農(nóng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)民，其稅負(fù)水平不僅超過(guò)了城鎮(zhèn)工商業(yè)者，也與其自身的負(fù)擔(dān)能力不相適應(yīng)，違反了稅收公平原則。

（三）降低了我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

綜觀世界各國(guó)的稅收制度，基本不單獨(dú)設(shè)立農(nóng)業(yè)稅這一獨(dú)立面向農(nóng)業(yè)的稅種，而是設(shè)置統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，在制度安排方面，給農(nóng)業(yè)和農(nóng)民以充分的稅收優(yōu)惠，發(fā)達(dá)國(guó)家尤其如此。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)稅不屬規(guī)范的商品流轉(zhuǎn)稅，對(duì)進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)家除征收增值稅以外，無(wú)法再征收相當(dāng)于國(guó)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅負(fù)的某種形式的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。對(duì)于我國(guó)出口的農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)家除給予農(nóng)產(chǎn)品增值稅退稅外，無(wú)法將國(guó)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅款退還給農(nóng)民。這樣在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口制度上打擊了本已脆弱的我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在我國(guó)政府目前對(duì)農(nóng)業(yè)提供補(bǔ)貼很低的情況下，農(nóng)業(yè)稅這種“不予反取”的制度劣勢(shì)顯得尤為突出。中國(guó)農(nóng)民在經(jīng)濟(jì)上的比較優(yōu)勢(shì)就是勞動(dòng)力成本低廉，應(yīng)該發(fā)揮農(nóng)業(yè)自身的比較優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)數(shù)量。大家知道，增加國(guó)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品出口相當(dāng)于輸送中國(guó)農(nóng)民到國(guó)外就業(yè)，減少國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口相當(dāng)于保護(hù)了我國(guó)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域就業(yè)機(jī)會(huì)。然而由于不合理的農(nóng)業(yè)稅制，削弱了我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，減少了農(nóng)民在農(nóng)業(yè)內(nèi)部的就業(yè)機(jī)會(huì)，妨礙了農(nóng)民收入的增加。

在全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化背景下，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，競(jìng)爭(zhēng)手段之一體現(xiàn)在制度上。我們和發(fā)達(dá)國(guó)家在加入WTO談判中極力討價(jià)還價(jià)要爭(zhēng)取更大的政府對(duì)農(nóng)業(yè)的保護(hù)空間，將農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易補(bǔ)貼列為一項(xiàng)重要內(nèi)容，最后確定補(bǔ)貼率不大于8.5%。在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補(bǔ)貼的國(guó)際背景下，我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅制度實(shí)質(zhì)上卻在不斷把我國(guó)的農(nóng)業(yè)推向“高價(jià)農(nóng)業(yè)”，這樣豈不等于給自己設(shè)置農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)障礙嗎？

二、目前統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制不宜一步到位[2]

首先，根據(jù)我國(guó)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，我國(guó)現(xiàn)在還不具備或不完全具備以上所說(shuō)的統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的“三個(gè)條件”；其次，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，農(nóng)民的收入已進(jìn)入一個(gè)緩慢的增長(zhǎng)階段，農(nóng)民應(yīng)當(dāng)享受?chē)?guó)民待遇的時(shí)機(jī)已基本成熟，這要求現(xiàn)在對(duì)農(nóng)村的稅收政策取向應(yīng)當(dāng)主要是“穩(wěn)中減負(fù)”，而不是進(jìn)行復(fù)雜的制度變革；第三，在我國(guó)加入WTO后，長(zhǎng)期落后的農(nóng)業(yè)不僅現(xiàn)在，而且將來(lái)都將長(zhǎng)期處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，我們?cè)诙愂照呱蠈?duì)農(nóng)業(yè)不僅不能“加壓”“設(shè)障”，而且應(yīng)當(dāng)“松綁”“鋪路”，對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民確定長(zhǎng)期的輕稅政策；最后，由于我國(guó)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不協(xié)調(diào)，農(nóng)業(yè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，也決定了農(nóng)業(yè)稅制改革不宜急于求成，一刀切，否則會(huì)帶來(lái)新的不公平。

三、我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革的目標(biāo)[3]

（一）深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)

當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，深化農(nóng)村稅費(fèi)改革的主要任務(wù)應(yīng)放在減輕農(nóng)民稅負(fù)水平上，即在鞏固現(xiàn)有稅費(fèi)改革成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步降低農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)。這步改革應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

第一，規(guī)范稅費(fèi)制度。規(guī)范稅費(fèi)制度就是實(shí)行法制化、規(guī)范化程度很高的分配形式，徹底改變農(nóng)民負(fù)擔(dān)模式，將以“費(fèi)”為主或“稅、費(fèi)”并重的農(nóng)民負(fù)擔(dān)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐远愂諡橹?，少量或基本沒(méi)有收費(fèi)的模式，確定農(nóng)業(yè)稅收在農(nóng)村分配關(guān)系中的主導(dǎo)地位，隨著國(guó)家財(cái)力的增強(qiáng)，逐步取消那些不應(yīng)該由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)項(xiàng)目，確保農(nóng)民負(fù)擔(dān)不反彈。

第二，加大減免農(nóng)業(yè)稅的力度。長(zhǎng)期以來(lái)，農(nóng)業(yè)稅作為國(guó)家的財(cái)力保障，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。現(xiàn)在隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工商稅收穩(wěn)步增長(zhǎng)，農(nóng)業(yè)稅在稅收收入中的比例逐年下降，有的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省、市農(nóng)業(yè)稅不足稅收收入總額的1%，已經(jīng)具備減免農(nóng)業(yè)稅的基礎(chǔ)。同時(shí)，隨著國(guó)家財(cái)力的增加，以及國(guó)有企業(yè)改制、完善社保等改革任務(wù)的逐步或在一定程度上的完成，國(guó)家的財(cái)力支持的重點(diǎn)應(yīng)該適時(shí)的向農(nóng)民傾斜。減免農(nóng)業(yè)稅的條件已經(jīng)成熟，在一定時(shí)期內(nèi)農(nóng)民的低稅負(fù)或零稅負(fù)是可行的。

第三，深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制改革。作為農(nóng)業(yè)稅制改革的配套措施，改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制是必要的選擇。其一是精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，降低鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政費(fèi)用，提高行政效率。其二是建立農(nóng)村公共財(cái)政體制，增加對(duì)農(nóng)村的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，在農(nóng)村的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供上，應(yīng)當(dāng)比照城鎮(zhèn)，按照國(guó)民待遇的原則，由國(guó)家來(lái)承擔(dān)和提供。這既是農(nóng)村稅費(fèi)改革的重要目標(biāo)，也是確保改革后農(nóng)民負(fù)擔(dān)不反彈、穩(wěn)步取消那些不應(yīng)該由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)所在。

通過(guò)這步改革，從根本上降低農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，使農(nóng)民得以休養(yǎng)生息、固本生源，為農(nóng)業(yè)稅收制度的徹底改革奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（二）徹底廢除農(nóng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一

當(dāng)前，我國(guó)正在醞釀新一論的稅制改革。應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代稅制的要求，以新一論稅制改革為契機(jī)，把農(nóng)業(yè)稅制放在整體稅收體系中統(tǒng)籌考慮，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，徹底廢除農(nóng)業(yè)稅，構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制體系。具體構(gòu)想如下：

1.推行大范圍的增值稅，實(shí)施對(duì)農(nóng)業(yè)部門(mén)流轉(zhuǎn)稅的稅收調(diào)節(jié)。依照“區(qū)別對(duì)待，簡(jiǎn)化征管”的原則，對(duì)進(jìn)入流通領(lǐng)域的農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一課征增值稅。課稅對(duì)象是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人所獲得的增值額。納稅人為生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)林特產(chǎn)的單位和個(gè)人，也可以收購(gòu)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，應(yīng)改變一律免稅的做法，按低稅率課征，實(shí)行簡(jiǎn)化的征收方法。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工、銷(xiāo)售實(shí)行低稅或免稅政策。為了解決農(nóng)民承擔(dān)的生產(chǎn)資料中的增值稅的轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)問(wèn)題，可以采取對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行零稅率的政策，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)退還各加工環(huán)節(jié)的增值稅，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以不含稅的價(jià)格進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，以體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持和優(yōu)惠。為了提高我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率的政策。加入WTO后，我國(guó)農(nóng)業(yè)將面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，針對(duì)WTO允許對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率、發(fā)達(dá)國(guó)家給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補(bǔ)貼以及我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率較底的實(shí)際情況，我國(guó)應(yīng)在上述農(nóng)業(yè)增值稅政策調(diào)整的同時(shí)，對(duì)出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率的政策。

2.取消農(nóng)業(yè)稅，統(tǒng)一實(shí)行所得稅制度。將按常年產(chǎn)量征收的農(nóng)業(yè)稅，改按農(nóng)業(yè)凈所得征收所得稅，是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的客觀要求。實(shí)行所得稅制度，允許將勞動(dòng)力成本、生產(chǎn)資料成本等各項(xiàng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入中扣除，僅對(duì)農(nóng)業(yè)凈所得征稅，有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，有利于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所得稅延伸到農(nóng)業(yè)其難點(diǎn)是如何客觀、科學(xué)地核定農(nóng)民的年收入所得，根據(jù)我國(guó)農(nóng)村的實(shí)際情況，其所得稅的設(shè)計(jì)應(yīng)采用“粗放”的過(guò)度性做法，將起征點(diǎn)定得高一些，如核定年收入人均在2 000元~3 000元以上的開(kāi)始納稅，為了適應(yīng)當(dāng)前農(nóng)民分散經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，在所得稅運(yùn)行的初期，其納稅環(huán)節(jié)可以選擇在采購(gòu)或加工環(huán)節(jié)征收，其征收方法可以采取核定征收的方法。

總之，作為稅制改革的一部分，農(nóng)業(yè)稅的改革有其特殊性，既要橫向比較又要縱向分析，不僅要看到改革的必然性，而且還要分析其可行性，不能一蹴而就，急于求成，要在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上穩(wěn)步進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯吳高君]