摘要：中國宏觀稅負水平的研究已經(jīng)成為稅收理論界討論的焦點問題。宏觀稅負水平的高低直接關系到國家的財政收入與經(jīng)濟的發(fā)展。但是，經(jīng)濟發(fā)展的同時也伴隨著自然資源的損耗和環(huán)境的污染，綠色GDP的概念受到越來越多的關注。因此，用稅收占扣除環(huán)境的破壞和資源的耗費后的綠色GDP的比例的多少來分析我國的宏觀稅負水平，對于我國經(jīng)濟的平衡和健康有著重要的引導作用，與此同時，并針對我國的宏觀稅負水平提出合理建議。

關鍵詞：GDP；宏觀稅負水平；綠色GDP

中圖分類號：F810.47文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）011-0028-02

引言

宏觀稅負是描述一個國家總體稅負水平的指標，它表現(xiàn)為國家和納稅人之間的一種分配關系，一般以一定時期國家稅收總收入占GDP的比例來衡量。近年來，中國一直保持著較高的GDP增長。與此同時，也遭受了較為嚴重的資源損耗和環(huán)境污染。隨著資源和環(huán)境意識的增強，在增加了GDP的同時，環(huán)境的破壞和資源的耗費也在所難免，這就夸大了實際的經(jīng)濟增長水平，因此，用稅收占扣除環(huán)境的破壞和資源的耗費后的綠色GDP的比例的多少來分析我國的宏觀稅負水平，對于我國經(jīng)濟的平衡和健康有著重要的引導作用，與此同時，并針對我國的宏觀稅負水平提出合理建議。

一、綠色GDP及其計量

（一）綠色GDP的概念

目前對綠色GDP的理解有廣義和狹義兩種，本文擬采取狹義上的定義。狹義的理解指扣除經(jīng)濟發(fā)展過程中的資源環(huán)境成本之后新創(chuàng)造的國民財富的量，即綠色中自然資源成本主要指經(jīng)濟發(fā)展過程中自然資源增減的總價值量，它可以是正的，也可以是負的，環(huán)境成本主要指污染物排放造成的環(huán)境損失。本研究中采用狹義的綠色GDP概念。GDP=傳統(tǒng)GDP-自然資源成本-環(huán)境成本。即

GGDP=GDP-R_D-E_D

其中，GGDP為綠色國內(nèi)生產(chǎn)總值，GDP為國內(nèi)生產(chǎn)總值，RD為自然資源損耗，ED為環(huán)境污染支出。

（二）我國的綠色GDP水平

1.資源損耗值的計算

礦產(chǎn)資源損耗值=煤炭采選業(yè)、石油和天然氣開采業(yè)、黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)、非金屬礦采選業(yè)及其他礦采選業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值的總和

耕地損耗值=(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值×耕地面積凈減少量)/當年年末實有耕地

林業(yè)損耗值=鋸材、紙及紙板、原木、紙漿凈進口金額之和×當年貨幣匯率(年末中間價)

草地損耗值=(牧業(yè)生產(chǎn)總值×200)/31333

資源損耗值=礦產(chǎn)、耕地、林業(yè)、草地損耗值的總和

2.環(huán)境污染損失值的計算

環(huán)境損失值=Σ污染排放量×相應污染邊際成本+污染治理本年投資完成額+環(huán)境污染直接經(jīng)濟損失值-“三廢”綜合利用產(chǎn)品產(chǎn)值

3.綠色GDP的計量

二、中國宏觀稅負水平現(xiàn)狀分析

（一）總量分析

稅收收入連年攀升，從1994年制定現(xiàn)行稅制以來，稅收收入增幅年均為20%左右，大大高于同期GGDP的增長速度。由此，我們可以看到，基于綠色GDP的小口徑宏觀稅負水平增長較為緩慢，目前為17.40%左右，遠趕上不上發(fā)展中國家的平均水平。但是如果從大口徑宏觀稅負來看，目前的政府收入，也即整個稅費之和實際已經(jīng)占到了GGDP的26%~31%，約為小口徑稅負的2倍，反映了我的宏觀稅負是相當高的。小口徑稅負相對較輕，而大口徑稅負相對較重，這說明了我國政府收入中稅收收入較少，而非稅收收入較高。

（二）結構分析

從不同的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)來看，宏觀稅負水平不盡合理。國家稅收政策在不同產(chǎn)業(yè)和行業(yè)情況的不同，各產(chǎn)業(yè)之間的稅收負擔不平衡。我國目前對第一產(chǎn)業(yè)實行低稅，現(xiàn)在取消農(nóng)業(yè)稅后稅負更低，而對第三產(chǎn)業(yè)實行輕稅，只有第二產(chǎn)業(yè)稅負較高。

從地區(qū)來看，宏觀稅負水平不夠公平?？傮w上看，地區(qū)之間的稅收負擔水平是與其經(jīng)濟發(fā)展水平相當?shù)?。如東北的老工業(yè)基地和中、西部不發(fā)達地區(qū)的稅收總體偏重，而一些中部和東南沿海省份的稅收負擔較輕，特別是服務業(yè)較發(fā)達的沿海城市稅負水平相對較低。

從企業(yè)來看，我國企業(yè)目前稅負確實較重。我國的企業(yè)所得稅是33%，而新加坡是27%，發(fā)達國家的澳大利亞為28%，均低于我國的稅率。不同經(jīng)濟類型的企業(yè)宏觀稅負水平懸殊過大，基本上是內(nèi)資重于外資，國有重于民營，民營重于個體。

從個人所得稅來看，我國個人所得稅的最高邊際稅率是45%，而英國是40%，美國是35%。不同收入群體的稅負水平差距比較明顯，低收入群體重于中等收入群體，中等收入群體重于高收入群體，工薪階層重于富裕階層。

（三）國際上的比較

雖然沒有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示國際上基于GGDP的宏觀稅負，但根據(jù)國際貨幣基金組織曾長期跟蹤研究23個工業(yè)國家和14個發(fā)展中國家的宏觀稅負問題的數(shù)據(jù)中還是能得出一些結論。無論是含或不含社保稅，我國目前的宏觀稅負水平似乎都是比較低的。但是，低稅負的背后卻隱藏了很大的問題。首先，我國的社?；鸬谋戎靥　Ｎ覈纳绫；鹌鸩酵?、規(guī)模小、覆蓋面窄，到目前為止，只覆蓋了大約20%的人口(并且主要是3億多城市在職職工)，占GDP的比重約為2%，而美國就覆蓋面積計算的話，社保稅占GDP的比重可以達10%，而且它所覆蓋的幾乎是全部公民。如果將這一方面考慮進去的話，我國的稅負應當就不輕了。此外，近幾年來政府所提供的公共服務和福利，尤其是負擔了個人所得稅主體的那一部分民眾所需要的一些公共服務看起來卻在減少。比如，政府的醫(yī)療衛(wèi)生投入在全社會醫(yī)療衛(wèi)生投入中所占的比例在逐漸下降，個人在全社會醫(yī)療支出中所占的比例有所上升。同樣，在教育方面也存在同樣的趨勢，我國公共教育投入的目標是占GDP的4%，盡管比重很低，但就是這么低也從來沒有實現(xiàn)過，而且所投入的部分大多在城市。雖然國家的稅收收入年年創(chuàng)新高，但每年仍然有買房難、看病難、上學難等問題日益顯著，我國的宏觀稅負水平給老百姓帶來的依然是沉重的負擔。

（四）環(huán)境角度分析

自然資源損耗和環(huán)境污染支出的數(shù)據(jù)顯示，這兩項的和逐年成遞增趨勢，對于環(huán)境污染較重的企業(yè)來說，沒有限制地任其發(fā)展，這些企業(yè)產(chǎn)生的影響在于：首先，為GDP增長作出了貢獻；其次，也對環(huán)境造成了破壞，享受到了利益的同時，卻給環(huán)境甚至是其他企業(yè)帶來了負面的影響；再次，國家并沒有從環(huán)境污染的產(chǎn)量中獲得補償性的稅收收入，也導致了基于GGDP的我國的小口徑宏觀稅負水平偏低。

三、結語

由于綠色GDP的核算到目前還沒有一個一致的標準，所以綠色GDP的核算并不是十分精確的。因此，基于綠色GDP的宏觀稅負水平的研究，還是有一定的局限性的。但是這項研究，更多地是克服了用稅收收入占GDP的比率來體現(xiàn)的宏觀稅負水平中對分母的真實水平的夸大，在原有的GDP的基礎上，扣除了資源損耗和環(huán)境污染損失值，更加客觀的顯示了我國稅負的真實水平。今后，中國在進行經(jīng)濟建設的同時，一方面應高度重視能源礦產(chǎn)資源的合理開發(fā)利用，降低資源損耗，保護耕地、林地、草原等資源，加強污染治理力度，注重環(huán)保，致力于社會、經(jīng)濟、生態(tài)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的發(fā)展，實現(xiàn)中國經(jīng)濟的可持續(xù)增長；另一方面，要通過各項稅收措施的調(diào)整與完善保證合理的稅負水平，促進經(jīng)濟健康快速的發(fā)展。

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[責任編輯吳高君]