摘要：隨著電信企業(yè)信息化水平的提高，內部審計適應轉型需要，審計信息化成為必然要求。實時審計是一種基于網絡、風險、價值的審計手段，將成為審計信息化的目標。因實時審計具有實時性、遠程性、項目交叉性特點，可以提高審計效率，節(jié)約審計資源，降低審計風險，更容易揭示舞弊。盡管實時審計有諸多優(yōu)點，但仍離不開傳統(tǒng)審計。

關鍵詞：實時內控；審計；電信

一、引言

“破除壟斷，鼓勵競爭”的方針指引下，從1998年起，國家對郵電通信企業(yè)進行了一系列深入改革，通信市場發(fā)生了根本性變化，競爭格局基本形成。為應對激烈的市場競爭，各電信企業(yè)實行一系列提升企業(yè)管理水平舉措，取得了巨大成就，但在企業(yè)快速發(fā)展過程中，也存在諸如將個人電話進行免收處理、利用電話卡系統(tǒng)超級用戶進行電話盜打等等損害企業(yè)利益的舞弊行為?？偨Y這些舞弊行為不難看出，舞弊者大都采用了一定的技術手段，而這些技術手段又常不為審計人員所掌握，甚至不為審計所關注，這給內部審計增加了很大的風險，內部審計人員的能力也遭到質疑和挑戰(zhàn)。上述狀況迫切要求內部審計一方面要擴充內部審計范圍，另一方面需要改進審計手段和審計技術。實時內部審計正是基于這樣一種以風險為導向，以重大缺陷為切入點，以網絡為依托的背景下提出來的。

二、電信企業(yè)實時內部審計提出的背景分析

（一）重新定義的內部審計需要實時內部審計

1999年國際內部審計師協(xié)會對內部審計作出了新的定義，即：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改善風險管理，控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！毕鄬鹘y(tǒng)審計理念而言，有如下兩點轉變：強調內部審計是控制系統(tǒng)，提出了內部審計要以事前、事中審計為主的理念；強調對內控能力的審計，提出了內部控制就是防范風險的內在積極性和能力的概念。總之，這種理念的核心思想是內部審計要體現(xiàn)“前瞻性”。

（二）信息化電信企業(yè)需要實時內部審計

電信企業(yè)是服務性企業(yè)，用戶的消費過程即為企業(yè)的生產過程。其基礎業(yè)務則是通過為用戶提供端到端的連接，提供話音，互聯(lián)網服務。同時，電信企業(yè)又是技術密集型企業(yè)，其全程全網及生產過程的復雜性，無形性，所有的生產過程都在很大程度上依靠信息系統(tǒng)。就目前而言，包括管理支撐系統(tǒng)、業(yè)務支撐系統(tǒng)、運營支撐系統(tǒng)等三大系統(tǒng)。信息化是電信企業(yè)的一個顯著特征。以某一用戶申請辦理業(yè)務到期末繳納話費為例，需要經過申請、資料錄入、外線施工、內部配線、開通、記錄通話、原始話單采集、分揀、批價、合賬、銷賬等11個環(huán)節(jié)之多，這些環(huán)節(jié)大部分都在信息系統(tǒng)下完成。因涉及專業(yè)技術知識，這對內部審計人員提出了極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)的信息化要求內部審計的信息化。否則，無法適應企業(yè)的發(fā)展。

電信企業(yè)的服務時效性也對實時內部審計提出要求。舉例來說：目前的服務器托管、互聯(lián)網廣告、寬帶賬號的提供、付費電話的捆綁等等，其計費數(shù)據(jù)都只能保留一定期限，如果不能實時、動態(tài)、頻繁的監(jiān)控、抽樣，舞弊人員就有可能利用系統(tǒng)不留痕進行違規(guī)操作。

（三）企業(yè)轉型背景下需要實時內部審計

針對固話話務流失的世界性趨勢，2006年電信企業(yè)提出了企業(yè)轉型戰(zhàn)略，即由傳統(tǒng)基礎網絡運營商向現(xiàn)代綜合信息服務提供商轉變。在戰(zhàn)略轉型期，經營存在一定的風險，各管理層面臨很大的經營壓力和嚴格的績效考核；與此同時，各種考核制度本身存在缺陷，在這種背景下，被審計單位進行舞弊的可能性加大。在這種面臨沉重的經營壓力，而進行舞弊又能輕易得手且不易被發(fā)覺，考核機制本身不完善又成為了舞弊人員逃避責任的借口時，所有這些都為被考核單位舞弊提供了誘因。

三、實時內部審計的概念、特點和作用

（一）實時內部審計的概念

實時審計即在審計部門所在地點和被審計單位之間建立起可靠的網絡連接，通過對被審計單位信息系統(tǒng)進行訪問，對經營、生產、財務管理等數(shù)據(jù)進行實時采集和分析，實現(xiàn)對財務收支真實、合法、效益，經營效果，內控制度設計與執(zhí)行以及舞弊行為進行遠程適時檢查監(jiān)督，做到動態(tài)審計與靜態(tài)審計、事中審計與事后審計相結合，為被審計單位加強經營管理、提高經濟效益及時提供審計監(jiān)督服務，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）實時內部審計的特點

1、實時性。這是實時內部審計最本質的特點，也是實時審計在時間維度上的優(yōu)勢。通過對被審單位的信息系統(tǒng)進行實時、動態(tài)的監(jiān)控，可以隨時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題。

2、遠程性。這是實時審計在空間維度的優(yōu)勢。實時內部審計是基于網絡，因此，審計人員無需親自到達審計現(xiàn)場，而能通過網絡掌握被審單位的情況。

3、項目交叉性。對項目進行遠程實時審計，審計人員可以同時開展多個審計項目，這是實時審計在實施過程中對資源整合的優(yōu)越性。

（三）實時內部審計的作用

1、提高審計效率，降低審計成本和審計風險。通過計算機網絡，審計人員可以輕易獲取大量的生產、經營、財務、業(yè)務等方面的數(shù)據(jù)，同時利用一定的軟件，可將大量數(shù)據(jù)進行比對、檢驗、挖掘，確保審計證據(jù)的真實，可靠。與此同時，開展實時審計，可以節(jié)省人力、物力。

2、對原始信息生成、處理過程的相關分析人員起到威懾作用。利用實時在線審計，即使不到現(xiàn)場，也能利用計算機網絡提取數(shù)據(jù)，通過分析、監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)存在的問題和線索；即使現(xiàn)場審計很難或無法發(fā)現(xiàn)的問題，利用實時在線審計可以快速、準確地予以捕捉。因此，采用實時在線審計可以在一定程度上打消個別人員存在的違規(guī)違紀操作或違法犯罪的僥幸心理，有效堵住漏洞，從源頭上防范隱患。

3、最大程度地保證審計的獨立性。審計人員在開展實時在線審計時，由于審計人員與被審計人員不見面，主要利用審計軟件進行遠程取證、數(shù)據(jù)挖掘分析、結果判斷，審計人員可以直接做出審計結論和出具審計報告，不存在與被審計單位直接接觸，減少了因人為原因而影響審計獨立性的問題。

四、實時內部審計的實施

（一）實時內部審計的實現(xiàn)方式

實施實時內部審計，可以采取以下3種方式：一是通過遠程登錄信息系統(tǒng)，以特定的身份進行適當操作。這種方式要求系統(tǒng)本身是網絡版本，同時具有供查詢的功能模塊。二是系統(tǒng)自身加載供審計人員使用的審計模塊，審計系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)有機融合，這種方式要求與系統(tǒng)同時進行，在系統(tǒng)開發(fā)時考慮內部審計要求。三是編制獨立的審計軟件，通過審計軟件的應用接口與財務、計費、交換、智能網、物資管理系統(tǒng)進行對接，然后通過審計人員或外聘的專家進行職業(yè)判斷，快速分析，發(fā)現(xiàn)問題并提出相關建議。

有鑒于目前信息化狀況，實現(xiàn)實時內部審計可以采取以遠程登錄系統(tǒng)的方式為過渡，同時將審計信息化納入企業(yè)整體信息化戰(zhàn)略，分步實施，開發(fā)出自身特色的審計軟件。

（二）實時內部審計的具體組織

為順利開展實時審計，周密的計劃必不可少。實時審計的審計方案應與常規(guī)審計有所不同，應重點突出實時審計的特點。審計方案中除了明確審計目的、審計風險、重要性水平、審計方法、人員安排、分工以外，還應合理分配現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的任務，明確現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的內容、時間、目的等。

就時間組織而言，在審前調查階段，實時審計需要完成的是搜集內部控制資料、進行內部控制測試、取得被審計單位承諾、查閱被審計單位會議紀要、取得會計報表及輔助資料等，對收集的電子資料進行分析整理、建立基礎性中間表和分析性中間表并進行總體分析和類別分析、進行初步個體分析等。在現(xiàn)場審計階段，需要完成的是對數(shù)據(jù)分析報告的線索進行核實并完善個體分析、完成觀察座談盤點等必須現(xiàn)場完成的任務、核實原始憑證等并進行審計取證、完成審計報告等，非現(xiàn)場審計需要完成的是結合審前調查和現(xiàn)場審計情況完善數(shù)據(jù)分析并加強進一步總結等。非現(xiàn)場審計中可以結合電話詢問和網上信函等方法進行事實核實。

在人員組織安排上，審計部門可以將自身專業(yè)人員和外聘的專業(yè)人員分成遠程審計組和現(xiàn)場審計組，兩個組都應保證一定的審計人員和外聘的專家，其中遠程審計組應配備相對更多的外聘專家。當然，在工作過程中人員還可以靈活調配。一些工作能在遠程獲取完成則無需再到現(xiàn)場工作，現(xiàn)場審計則主要針對一些諸如詢問、觀察等必要的審計程序；同時，還要對在遠程審計發(fā)現(xiàn)的疑點，線索進行進一步追查，核實。

此外，非現(xiàn)場審計要保證審計地點和審計時間，審計地點可安排在聯(lián)網審計室，審計時間安排和審計管理視同現(xiàn)場審計，并與現(xiàn)場審計一樣給予相應的后勤經費保證。各小組方案和成員的審計計劃、審計數(shù)據(jù)需求說明書、審計數(shù)據(jù)說明書、數(shù)據(jù)分析報告和延伸建議書作為重要附件，共同形成審計實施方案。

（三）實時內部審計要處理的幾個關系

1、實時審計與現(xiàn)場審計的關系。遠程實時審計具有很多優(yōu)點，但我們也應清醒的認識到，遠程實時審計不能完全取代現(xiàn)場審計工作的全部。必須堅持遠程實時審計與現(xiàn)場審計相結合，堅持遠程實時審計與審計師的職業(yè)判斷相結合，堅持遠程實時審計與各種行之有效的審計方法相結合。一些必須的工作如取證材料的認可、現(xiàn)場察看、詢問和對相關單位的延伸調查等，還必須在現(xiàn)場完成。不同的審計項目、審計對象，實時審計與現(xiàn)場審計的工作量、人員配備有一定的差別。另外，要注意實時的遠程審計與現(xiàn)場審計要相互成果利用，二者相互提供線索，將取得的證據(jù)進行相互印證，如果二者證據(jù)矛盾，則可以提醒審計人員重新考慮審計程序及證據(jù)數(shù)量，從而減少檢查風險。

2、專業(yè)審計與內聘專家的關系。內部審計具體準則第14號《利用外部專家服務》第2條對范圍進行了界定，聘請在某一領域中具有專門技能、知識和經驗的個人或單位提供專業(yè)服務，并在審計活動中利用其工作成果。第8條指出外部專家可以由內部機構從組織外部聘請，也可在組織內部指派。由此可以看出，此處的外部是相對的，相對于審計機構而言。就目前而言，內部審計機構對使用的信息系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、營業(yè)系統(tǒng)、計費系統(tǒng)，對舞弊及安全、風險管理方面需聘請專家。在聘請專家時，還應考慮其獨立性，如聘請的專家與被審單位存在重大利益關系，或與被審單位所涉人員存在私人關系，都需要予以關注。

3、項目審計與日常工作檢查的關系。隨著企業(yè)內部管理水平的提高，上級單位對下級單位的管理，監(jiān)控更加嚴密，檢查更加頻繁。實施實時內部審計，因借助其審計的范圍進一步擴大，關注的重點不再僅僅是財務數(shù)據(jù)，還將有大量的業(yè)務數(shù)據(jù)，與專業(yè)部門日常的業(yè)務檢查進一步重疊，但審計畢竟是依法開展的工作，對審計證據(jù)的取得有特定的要求；日常檢查是依工作職責進行的工作，相互之間的成果可以利用，但存在一定的條件。因此，不能簡單理解有了實時審計，就可以無需日常工作檢查；或者說，平時檢查的工作成果可以無條件地被當成審計證據(jù)使用。

五、結束語

實時內部審計是審計信息化的重要內容，隨著企業(yè)整體信息化水平提高以及內部審計轉型等主、客觀因素推動，必將成為電信企業(yè)內部審計未來發(fā)展的方向。但目前進行實時內部審計理論研究和實踐還很少，這還需要各位審計專家和學者以及實務工作者甚至其他技術專家進行有益的嘗試。

（作者單位：江西省電信有限公司審計部駐贛州審計室）