摘要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以持續(xù)發(fā)展、無(wú)形化、智能化和創(chuàng)新性為特征的經(jīng)濟(jì)。文章論述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)方式、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)、標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則等的影響，提出了面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作應(yīng)采取的對(duì)策，特別是針對(duì)計(jì)算機(jī)舞弊等行為提出了加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)操作管理網(wǎng)上審計(jì)監(jiān)督，建立高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；審計(jì)影響；對(duì)策

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)及其特征

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)等物質(zhì)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人類生產(chǎn)和勞動(dòng)的主要對(duì)象由物質(zhì)資源演化為信息、技術(shù)和知識(shí)，其特征表現(xiàn)為以下方面：

（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)在資源配置中以智力資源，知識(shí)產(chǎn)權(quán)為第一要素，對(duì)自然資源通過(guò)知識(shí)和智力進(jìn)行科學(xué)、合理、綜合和高效地配置。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)思想是科學(xué)、合理、綜合、高效地利用現(xiàn)有資源，同時(shí)開(kāi)發(fā)尚未利用的富有自然資源來(lái)取代已經(jīng)耗竭的稀缺自然資源。

（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是無(wú)形經(jīng)濟(jì)

無(wú)形經(jīng)濟(jì)是與有形經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。有形經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上看是物質(zhì)經(jīng)濟(jì)，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要對(duì)象是處理物質(zhì)資源，而無(wú)形經(jīng)濟(jì)則是以處理無(wú)形經(jīng)濟(jì)資源為主。該現(xiàn)象的出現(xiàn)與無(wú)形資產(chǎn)在社會(huì)資產(chǎn)總量中所占比重日益提高有直接關(guān)系。

（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是智能經(jīng)濟(jì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)智力的要求比任何經(jīng)濟(jì)時(shí)代都高。高新技術(shù)成果大量問(wèn)世、專利發(fā)明的增加、計(jì)算機(jī)軟件的不斷開(kāi)發(fā)和更新?lián)Q代、咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展、教育在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起決定性作用，都是智能經(jīng)濟(jì)的重要體現(xiàn)。智能經(jīng)濟(jì)還要求人們不斷改變思維模式，不斷學(xué)習(xí)，不斷創(chuàng)新，充分體現(xiàn)“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的思想。

（四）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)

“創(chuàng)新是一個(gè)民族進(jìn)步的靈魂，是國(guó)家興旺發(fā)達(dá)的不竭動(dòng)力?！眲?chuàng)新是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的靈魂。據(jù)報(bào)道，自從20世紀(jì)以來(lái)，人類創(chuàng)造的知識(shí)和新發(fā)明、新技術(shù)、新產(chǎn)品超過(guò)了以往任何一個(gè)世紀(jì)，甚至超過(guò)了過(guò)去幾百年的總和。知識(shí)創(chuàng)新、科學(xué)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、教育創(chuàng)新是以創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)為標(biāo)志的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的又一重要特征。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的影響

（一）對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地，一切與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)境變化都對(duì)其目標(biāo)產(chǎn)生一定影響。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)目標(biāo)不僅要保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)主體和社會(huì)利益。因此審計(jì)目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。如對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況、顧客對(duì)企業(yè)的滿意程度、環(huán)境保護(hù)等發(fā)表意見(jiàn)，為企業(yè)管理者提供管理審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)社會(huì)責(zé)任履行現(xiàn)狀的審計(jì)也必將成為審計(jì)的目標(biāo)之一。

（二）對(duì)審計(jì)假設(shè)的影響

審計(jì)假設(shè)是未開(kāi)展審計(jì)實(shí)踐，進(jìn)行審計(jì)理論研究所設(shè)立的前提條件或先決條件。審計(jì)假設(shè)的許多支撐點(diǎn)要以會(huì)計(jì)假設(shè)為參考，因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下隨著會(huì)計(jì)假設(shè)的顯著變化和審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)假設(shè)的內(nèi)容提出了新的要求，在原有的內(nèi)部制度局限性假設(shè)、內(nèi)控有效性假設(shè)、錯(cuò)誤與舞弊存在性假設(shè)等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)增加可驗(yàn)證性假設(shè)、審計(jì)可信賴假設(shè)、無(wú)反證判定合理假設(shè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)、審計(jì)對(duì)象可證實(shí)性假設(shè)、審計(jì)職能假設(shè)、會(huì)計(jì)資料判斷假設(shè)等內(nèi)容。

（三）對(duì)審計(jì)方式的影響

隨著網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，電子商務(wù)和網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)，使得經(jīng)濟(jì)貿(mào)易資本決策可在瞬間完成，并且使無(wú)派化貿(mào)易成為現(xiàn)實(shí)，對(duì)這種審計(jì)線索，電子化或無(wú)書(shū)面記錄經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)上的虛擬企業(yè)如何審計(jì)，是新世紀(jì)審計(jì)工作需認(rèn)真解決的問(wèn)題之一。

（四）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著電子商務(wù)模式的改變，也將引起對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等的影響，審計(jì)的基本職能并未改變，審計(jì)的內(nèi)容卻發(fā)生了相應(yīng)的變化。電子商務(wù)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)電子商務(wù)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對(duì)交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)合法及安全可靠。

（五）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

從審計(jì)工作角度看，電子商務(wù)系統(tǒng)在使用過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)越大，在檢查風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。電子商務(wù)在提高效率的同時(shí)，由于許多不相容的職責(zé)相對(duì)集中，加大了舞弊風(fēng)險(xiǎn)；電子商務(wù)系統(tǒng)在處理具體事項(xiàng)時(shí)可能缺乏主觀邏輯判斷易導(dǎo)致對(duì)錯(cuò)誤的處理具有重復(fù)性和連續(xù)性，計(jì)算機(jī)“病毒”或“黑客”可能使系統(tǒng)遭到破壞。由于上述風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，使得固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)加大，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響

電子商務(wù)使得審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等各方面都發(fā)生了變化，人們以往審計(jì)工作中建立起的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，如對(duì)電子商務(wù)審計(jì)人員的一般要求，有電子商務(wù)事前審計(jì)準(zhǔn)則、電子商務(wù)系統(tǒng)安全可靠的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與審計(jì)應(yīng)對(duì)

（一）一般對(duì)策

1、審計(jì)方式上，由傳統(tǒng)的定期審計(jì)向在線審計(jì)轉(zhuǎn)變。在網(wǎng)絡(luò)世界里，網(wǎng)絡(luò)社會(huì)的虛擬企業(yè)買(mǎi)賣(mài)的時(shí)間有很大程度的確定性、伸縮性和隨機(jī)性。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合和解散，要求審計(jì)工作必須隨時(shí)隨地地進(jìn)行，即時(shí)提供審計(jì)信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作要求，定期提供審計(jì)信息。因此，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的事后審計(jì)與就地審計(jì)方式逐步的消失，審計(jì)工作將采取在線實(shí)時(shí)審計(jì)方式，這將極大地提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

2、審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)注重系統(tǒng)安全保密措施，管理制度的健全和系統(tǒng)運(yùn)行的安全、可靠。審計(jì)人員著重關(guān)注以下方面：系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)完備，能否滿足于電子商務(wù)活動(dòng)的需要，系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序控制，以防止錯(cuò)誤或舞弊，系統(tǒng)是否保留了充分的審計(jì)線索，保證系統(tǒng)的可審性，系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否保證系統(tǒng)安全可靠的運(yùn)行。

3、審計(jì)領(lǐng)域上，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、電子商務(wù)的出現(xiàn)，使我國(guó)審計(jì)沖破舊有模式進(jìn)入新的領(lǐng)域擴(kuò)展。（1）審計(jì)目標(biāo)由低層次向高層次新領(lǐng)域擴(kuò)展。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)在廣度、深度的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)審計(jì)目標(biāo)必然是提出更高的要求，傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)合規(guī)合法，“3E”審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的要求，必然提高審計(jì)目標(biāo)層次，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)、可持續(xù)性審計(jì)、創(chuàng)新審計(jì)和宏觀審計(jì)以及環(huán)保審計(jì)等。（2）審計(jì)的服務(wù)對(duì)象由有形資產(chǎn)向無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資源作為一種新的核心資產(chǎn)，其地位日趨上升。會(huì)計(jì)對(duì)人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的處理，在會(huì)計(jì)總額中所占的比重越來(lái)越大，由此勢(shì)必拉動(dòng)審計(jì)的重點(diǎn)，由物質(zhì)經(jīng)濟(jì)下重視存貨等的審計(jì)向重視智力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的審計(jì)改變。（3）國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍由企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)逐漸向?qū)徲?jì)各級(jí)政府及其部門(mén)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)目標(biāo)不再局限于企業(yè)，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)，即審計(jì)的范圍由單純的財(cái)務(wù)工作擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)工作方面，包括決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、流通等。（4）國(guó)家審計(jì)的主要內(nèi)容和審計(jì)財(cái)務(wù)，財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)其真實(shí)性的基礎(chǔ)上，其管理績(jī)效，即由財(cái)務(wù)合法型審計(jì)轉(zhuǎn)向管理效益型審計(jì)。國(guó)家審計(jì)一方面放棄非國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈部門(mén)和行業(yè)的審計(jì)，另一方面充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資源對(duì)國(guó)家控股及大量非關(guān)鍵國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)資源的最有效配置與使用，將有效的國(guó)家審計(jì)資源投入到財(cái)政、金融社會(huì)保障和重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)上來(lái)。（5）國(guó)家審計(jì)的主要業(yè)務(wù)由傳統(tǒng)的審計(jì)逐漸向“保證服務(wù)”發(fā)展。保證服務(wù)是著眼于2l世紀(jì)信息社會(huì)的一項(xiàng)新型的CPA業(yè)務(wù)，旨在提高有助于決策信息的質(zhì)量和其連貫性獨(dú)立的職業(yè)性服務(wù)。保證業(yè)務(wù)不限制服務(wù)的信息類型，它可以是財(cái)務(wù)的、直接的、內(nèi)部的，也可以是非財(cái)務(wù)的、間接的、外部的，既可以著眼于過(guò)去事項(xiàng)，也可以服務(wù)于未來(lái)決策，保證業(yè)務(wù)可以提供老年“保健”目標(biāo)，健康保健目標(biāo)、評(píng)價(jià)電子商務(wù)、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)考核等服務(wù)項(xiàng)目和內(nèi)容。

（二）具體對(duì)策

1、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)操作監(jiān)控，充分發(fā)揮網(wǎng)上監(jiān)督優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的軟硬件管理，按照內(nèi)部控制制度進(jìn)行合理分工，嚴(yán)格把輸入數(shù)據(jù)的入關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)的修改關(guān)來(lái)防止無(wú)意或有意差錯(cuò)和有意舞弊行為的發(fā)生。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，預(yù)先在系統(tǒng)軟件內(nèi)設(shè)置各種處理故障以及錯(cuò)誤的控制，避免不真實(shí)會(huì)計(jì)信息流入會(huì)計(jì)信息中心系統(tǒng)，必須加強(qiáng)數(shù)據(jù)控制和程序控制，保證任何情況下的數(shù)據(jù)不丟失，不損毀、不泄露、不被非法侵入和修改、不被病毒感染。建立數(shù)據(jù)備份制度，一旦系統(tǒng)遭到破壞干擾，并能夠迅速恢復(fù)到系統(tǒng)原有的狀態(tài)。及時(shí)進(jìn)行計(jì)算機(jī)病毒的檢測(cè)和消除，以及采用“防火墻”技術(shù)來(lái)有效降低風(fēng)險(xiǎn)。

2、迅速建立國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三位一體的安全審計(jì)體系。其中國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)國(guó)家法律，特別是針對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)本身的各種安全技術(shù)要求，對(duì)區(qū)域網(wǎng)上企業(yè)信息安全實(shí)施年審制。為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，防止會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)各種安全隱患，應(yīng)建立起計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)監(jiān)督的內(nèi)部制度。

3、服務(wù)化、遠(yuǎn)程化對(duì)審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)技術(shù)等傳統(tǒng)的審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)。首先，有必要對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)發(fā)進(jìn)行事前事中控制的審計(jì)；其次，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能與控制的審計(jì)。

（三）不斷加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)，建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)是一種知識(shí)化的審計(jì)，知識(shí)含量將成為決定審計(jì)效率和政策的關(guān)鍵性因素。要求審計(jì)隊(duì)伍重視知識(shí)的積累與更新，依靠知識(shí)、學(xué)習(xí)和能力及效率做好審計(jì)工作。

1、轉(zhuǎn)變觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，誰(shuí)掌握了豐富的知識(shí)、先進(jìn)的科技，誰(shuí)就在歷史發(fā)展進(jìn)程中掌握了主動(dòng)權(quán)。然而，目前一些審計(jì)人員對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)相對(duì)滯后，應(yīng)迅速提高審計(jì)人員對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)，增加緊迫感和危機(jī)感，知識(shí)經(jīng)濟(jì)呼喚創(chuàng)新型人才，要求審計(jì)人員必須具備創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，否則他就沒(méi)有發(fā)展?jié)摿Γ筒荒苓m應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展的時(shí)代。要求審計(jì)人員決不能墨守成規(guī)，拘泥于以往積累的經(jīng)驗(yàn)，要勇于創(chuàng)新，開(kāi)拓進(jìn)取，只有這樣才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，永遠(yuǎn)立于不敗之地。

2、強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)駕馭審計(jì)工作的能力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)工作提出更高的要求，審計(jì)工作人員的工作任務(wù)更繁重了。為了使審計(jì)人員能更好地勝任審計(jì)工作，搞好在職干部培訓(xùn)已刻不容緩。利用多種渠道有針對(duì)性地開(kāi)展多層次培訓(xùn)，建立常規(guī)培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，改善現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，開(kāi)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)講座以及新政策、新法規(guī)、新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)。為了搞好公交、外貿(mào)、基建、行政等不同行業(yè)的審計(jì)，也可舉辦相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)。

3、強(qiáng)化現(xiàn)代技術(shù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，適應(yīng)工作審計(jì)現(xiàn)代化。當(dāng)前計(jì)算機(jī)技術(shù)在很多部門(mén)已普遍運(yùn)用，而審計(jì)部門(mén)仍停留下手工查賬上，手段落后，效率低下。對(duì)廣大審計(jì)人員進(jìn)行新的審計(jì)技能和方法，包括計(jì)算機(jī)原理應(yīng)用的培訓(xùn)。審計(jì)人員通過(guò)學(xué)習(xí)，不僅會(huì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)，而且會(huì)計(jì)算機(jī)的研制和開(kāi)發(fā)，以此提高工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

4、完善用人制度，優(yōu)化審計(jì)干部隊(duì)伍。為了提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，審計(jì)部門(mén)要引入競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，完善和規(guī)范審計(jì)人員的錄用、辭退和獎(jiǎng)勵(lì)制度，完善專業(yè)技術(shù)任職資格考核制度，加大干部輪流崗位的工作力度。通過(guò)建設(shè)一支廉潔、勤勞、高效的審計(jì)隊(duì)伍，去更好完成知識(shí)經(jīng)濟(jì)所賦予我們更加繁重的審計(jì)工作任務(wù)。

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（作者單位：中國(guó)石油審計(jì)服務(wù)中心審計(jì)五處。作者為高級(jí)主管）